Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Выдача объектов основных средств в эксплуатацию

Выдача объектов основных средств в эксплуатацию

Выдача объектов основных средств в эксплуатацию

Как в бухгалтерском учете ввести основное средство в эксплуатацию

  1. 1.
  2. 2.

Ввод основного средства в эксплуатацию – это документально оформленные действия, которые подтверждают готовность имущества к использованию по назначению. Такое определение дано в ГОСТ 25866-83, который утвержден постановлением Госстандарта СССР от 13 июля 1983 г. № 3105.Это означает, что в эксплуатацию вводят те объекты, которые в принципе готовы к использованию, что следует из документов. Даже если фактически эксплуатировать готовое к этому имущество еще не начали, оно уже изнашивается и морально устаревает.

А значит, его можно и нужно амортизировать.

И только если объект простаивает и законсервирован, его свойства не ухудшаются. Но поступить так можно только после ввода объекта в эксплуатацию.Прежде чем начать амортизировать имущество, проводят оценку самой возможности его применения. Кроме того, определяют первоначальную стоимость, амортизационную группу и срок полезного использования имущества.

А сам ввод в эксплуатацию оформляют необходимыми документами. Как и любой другой факт хозяйственной жизни, ввод в эксплуатацию надо оформить первичным документом.

Такой порядок установлен в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ.Оформить ввод в эксплуатацию имущества вы можете типовыми формами, а именно:

  1. № ОС-1 – для одного отдельного объекта. Кроме зданий и сооружений;
  1. № ОС-1а – для зданий и сооружений;
  1. № ОС-1б – для групп объектов основных средств.

    Кроме зданий и сооружений.

Это следует из указаний, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.В эти формы можно добавить специальные графы для внесения необходимых сведений налогового учета. В частности, таких:

  1. дата ввода в эксплуатацию;
  1. первоначальная стоимость;
  1. срок полезного использования (амортизационная группа);
  1. способ начисления амортизации.

Вы также вправе создать и утвердить собственную форму акта ввода в эксплуатацию.

Главное, чтобы в нем были все .

Иначе документ не признают первичным.

Например, можно составить такой акт ввода в эксплуатацию.В любом случае форму документа, которым вы оформите ввод в эксплуатацию и оприходование имущества в качестве основного средства, утверждает руководитель приказом к учетной политике.Все это следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 4 ПБУ 1/2008.О готовности объекта к эксплуатации будет также свидетельствовать заключение специальной комиссии.

№ 402-ФЗ и пункта 4 ПБУ 1/2008.О готовности объекта к эксплуатации будет также свидетельствовать заключение специальной комиссии. Его достаточно указать прямо в акте ввода в эксплуатацию. Для этого можно привлечь комиссию, которая занята приемкой приобретенных основных средств.Кроме того, на основное средство заводят инвентарную карточку или книгу в зависимости от того, как вы учитываете основные средства.

При этом можно воспользоваться следующими типовыми формами: № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.Ситуация: как определить дату, когда основное средство ввели в эксплуатацию?Датой ввода в эксплуатацию считайте день, когда основное средство будет готово к использованию. Подтвердите это актом или отдельным приказом.Момент, когда вы фактически начнете использовать имущество, значения не имеет.

Ведь готовое к использованию имущество начинает изнашиваться и морально устаревать сразу. Его нужно амортизировать. При этом если объект не введен в эксплуатацию, его не амортизируют.

Это следует из пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ.Исключение предусмотрено только для законсервированного имущества. Но даже его все равно сначала вводят в эксплуатацию, а потом консервируют.Внимание: если документов, подтверждающих дату ввода объекта основных средств в эксплуатацию, не будет, при проверке налоговые инспекторы могут исключить начисленную амортизацию из затрат, учтенных при расчете налога на прибыль. Связано это с тем, что в отличие от бухучета в налоговом учете амортизация начисляется со следующего месяца после ввода объекта основных средств в эксплуатацию (п.

4 ст. 259 НК РФ). Как следствие, на сумму недоимки организации начислят пени и штрафы.Чтобы зафиксировать дату ввода в эксплуатацию, используйте типовые документы – формы № ОС-1, ОС-1а или ОС-1б. Для этого в них добавьте графу «Дата ввода основного средства в эксплуатацию». Так позволяет поступить Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г.
Так позволяет поступить Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г.

№ 20. Дополнительный реквизит в форме № ОС-1 .В качестве альтернативы можно использовать акт ввода в эксплуатацию, разработанный самостоятельно, или просто зафиксировать дату приказом руководителя.Для бухучета факт ввода в эксплуатацию не столь важен. Ведь в составе основных средств на счете 01 нужно отражать любое имущество, соответствующее .

И начинать амортизировать основное средство в бухучете нужно именно после его принятия к бухучету.Застройщику для ввода в эксплуатацию возведенной им недвижимости придется оформить еще и специальное разрешение.

Выдает его учреждение, которое ранее разрешило строительство.

Такое указание есть в пункте 2 статьи 55 Градостроительного кодекса РФ.Чтобы получить разрешение, придется подать следующие документы:

  1. правоустанавливающие документы на земельный участок (собственный, арендованный и т. д.);
  1. градостроительный план;
  1. разрешение на строительство;
  1. акт приемки объекта капитального строительства;
  1. заключение органа Госстройнадзора (в установленных случаях) и т. д.

Такие документы приведены в пункте 3 статьи 55 Градостроительного кодекса РФ.Постановлением Правительства РФ от 1 марта 2013 г. № 175 этот перечень дополнен техническим планом, подготовленным в соответствии с требованиями статьи 41 Федерального закона от 24 июля 2007 г.

№ 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

Зачастую ввод в эксплуатацию имущества и его оприходование в качестве основного средства совпадают.

Однако важно помнить, что в бухучете в составе основных средств отражают все имущество, которое отвечает .

Понятие же ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества используют для целей налогообложения.Но давайте разберемся с тем, что же нужно сделать в бухучете в эти моменты.Оприходуйте имущество в составе основных средств в момент, когда оно будет соответствовать определенным критериям.

Для этого сделайте следующие записи:Дебет 01 (03) Кредит 08– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.Счет 03 используйте, если планируете сдавать основное средство в аренду или лизинг.Такой порядок следует из пункта 4 ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов (счет 01, счет 03).Внимание: если основное средство было приобретено, изготовлено или построено в одном месяце, а на счете 01 (03) отражено в последующих, необходимо заручиться документами, подтверждающими неготовность его к использованию. Иначе при проверке налоговые инспекторы признают, что в момент приобретения имущество ошибочно не учли в составе основных средств. В результате налог на имущество за месяцы, в которых основное средство числилось на счете 08, пересчитают и на сумму недоимки начислят пени и штрафы (письма Минфина России от 18 апреля 2007 г.

№ 03-05-06-01/33, от 4 сентября 2007 г.

№ 03-05-06-01/98).По этому вопросу есть примеры судебных решений, принятых в пользу налоговых инспекций (см., например, решение ВАС РФ от 17 октября 2007 г.

№ 8464/07, определения ВАС РФ от 25 мая 2009 г. № ВАС-6250/09, от 19 сентября 2008 г. № 11258/08, от 28 апреля 2008 г. № 16599/07, от 14 февраля 2008 г. № 758/08, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24 февраля 2009 г. № А29-3496/2007, от 12 мая 2008 г. № А43-21471/2007-6-749, от 25 апреля 2008 г.
№ А43-21471/2007-6-749, от 25 апреля 2008 г.

№ А29-3494/2007, Северо-Кавказского округа от 8 октября 2007 г. № Ф08-6588/2007-2440А, Западно-Сибирского округа от 23 июня 2008 г. № Ф04-3844/2008(7130-А75-40), Уральского округа от 28 октября 2008 г.

№ Ф09-7833/08-С3, Московского округа от 5 ноября 2008 г. № КА-А40/10237-08).Однако суды встают и на сторону налогоплательщиков, если налоговая инспекция не может представить доказательств того, что спорный объект пригоден к эксплуатации (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 17 июня 2008 г. № А65-26068/07, от 10 июня 2008 г.

№ А55-14778/07, Уральского округа от 11 октября 2007 г. № Ф09-8293/07-С3, Северо-Западного округа от 16 июля 2007 г. № А56-2271/2007).Документами, подтверждающими, что на момент приобретения основное средство было не доведено до состояния, пригодного к использованию, могут быть:

  1. акты сторонних организаций на оказание услуг по монтажу и наладке оборудования;
  1. накладные на приобретение комплектующих к основному средству;
  1. наряды на монтаж оборудования;
  1. договор подряда на выполнение строительных работ;
  1. отчеты о проделанной работе по доведению основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Если основное средство начали фактически эксплуатировать позже принятия его на учет, то к счету 01 (03) откройте субсчета «Основные средства на складе (в запасе)» и «Основные средства в эксплуатации».

Принятие на учет основного средства отразите в общем порядке проводкой:Дебет 01 (03) Кредит 08– принято к учету основное средство.Когда, наконец, основное средство будут фактически эксплуатировать, сделайте проводку:Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) «Основные средства на складе (в запасе)»– введено в эксплуатацию основное средство.Такой порядок следует из пункта 4 ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов (счет 01, счет 03).Здания, сооружения и другие объекты недвижимости можно принять на учет и ввести в эксплуатацию еще до того, как документы, подтверждающие переход права собственности, будут поданы на регистрацию. Это следует из пункта 41 Положения по бухучету и отчетности, пункта 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н.Ввод в эксплуатацию отражайте проводкой:Дебет 01 субсчет

«Основные средства, права собственности на которые не зарегистрированы»

Кредит 08– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство, право собственности на которое не зарегистрировано.Принимая к учету имущество в качестве основного средства, комиссия устанавливает срок его полезного использования. Такой срок необходим для начисления амортизации.

В бухучете амортизацию начисляйте с месяца, следующего за тем, в котором основное средство поставили на учет.

То есть после отражения на счете 01 (03). Это установлено в пункте 21 ПБУ 6/01.Такой же порядок применяют и к недвижимости, право собственности на которую не зарегистрировано (п. 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н).В налоговом же учете амортизацию начисляйте с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию.

Такой порядок установлен в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ. При этом срок, в течение которого первоначальную стоимость списывают, обычно устанавливают исходя из того, к какой .Срок полезного использования основного средства для целей бухучета комиссия может определить двумя способами:

  1. по правилам, установленным в пункте 20 ПБУ 6/01;
  1. по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.

    № 1.

Первый способ. По правилам, установленным в пункте 20 ПБУ 6/01, срок полезного использования определяют исходя из следующих факторов:

  1. времени, в течение которого планируют использовать основное средство для извлечения доходов. В том числе для управленческих нужд, производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;
  1. периода, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию, то есть физически изношенным или морально устаревшим.

    При этом учитывают режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также систему или периодичность проведения ремонта;

  1. нормативно-правовых и других ограничений использования основного средства (например, срока аренды).

Второй способ. Классификация, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.

№ 1, обязательна для целей налогового учета. Однако применять классификацию можно и при определении срока полезного использования основного средства для целей бухучета. Это следует из абзаца 2 пункта 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г.

№ 1, пункта 4 статьи 258 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 21 января 2003 г.

№ 16-00-14/17.Подробнее об определении срока полезного использования по классификации см.

.Выбранный вариант определения срока полезного использования основного средства .Срок полезного использования основного средства установите приказом руководителя, составленным в произвольной форме. В дальнейшем этот срок можно пересмотреть только после проведения реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования основного средства.

Во всех остальных случаях срок полезного использования основного средства пересмотреть нельзя вне зависимости от того, эксплуатируют или нет основное средство после окончания ранее установленного срока полезного использования. Такой порядок следует из абзаца 6 пункта 20 ПБУ 6/01 и пунктов 59, 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н.Совет: установите одинаковые сроки полезного использования основного средства для целей бухгалтерского и налогового учета. И тогда вам не придется отражать временные разницы (п.

8 ПБУ 18/02).Обратите внимание: срок полезного использования основного средства, установленный в бухучете, важен при расчете налога на имущество. Связано это с тем, что налог на имущество рассчитывают с остаточной стоимости основного средства, сформированной в бухучете (п. 1 ст. 375 НК РФ).Чем больше срок полезного использования основного средства, установленный для целей бухучета, тем дольше организация будет платить налог на имущество.

Соответственно, чем меньше срок, тем меньшую сумму налога на имущество организация заплатит в бюджет.Поэтому если в бухучете срок полезного использования установлен меньше, чем в налоговом учете, то не исключено, что при проверке налоговая инспекция потребует это обосновать. Чтобы исключить эти разногласия, в приказе обоснуйте различия в сроках для целей бухгалтерского и налогового учета.Ситуация: как для целей бухучета определить срок полезного использования основного средства, если оно состоит из нескольких частей?Если у частей сроки полезного использования существенно отличаются, то каждую из них учитывайте как отдельный объект основного средства. Если не отличаются – учтите такие части в составе одного основного средства.Такой порядок прямо установлен абзацем 2 пункта 6 ПБУ 6/01.

При этом приспособления, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 руб. или другого установленного в учетной политике предела, можно учесть в составе материалов и списать в расходы в момент ввода в эксплуатацию, а не через амортизацию (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).Если сроки полезного использования частей существенно не отличаются, то исходя из принципа рациональности ведения бухучета такие части учитывайте в составе одного основного средства.

Это следует из абзаца 2 пункта 6 ПБУ 6/01 и пункта 6 ПБУ 1/2008.Поскольку критерий существенности отличия сроков полезного использования законодательством не установлен, определите его самостоятельно (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).Ситуация: как определить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации?Срок полезного использования при определенных условиях можно уменьшить на период, когда оно уже эксплуатировалось.

При этом учтите, что для бухгалтерского и налогового учета установлены различные правила.Для целей налогового учета срок полезного использования определяют на основании Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. При этом если приобретенное основное средство ранее уже эксплуатировалось, то при расчете амортизации линейным методом срок полезного использования можно уменьшить на срок службы у предыдущего собственника.

Такое указание есть в пункте 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.При нелинейном методе основное средство, бывшее в эксплуатации, включают в ту амортизационную группу, в которой было учтено у предыдущего собственника.

То есть срок полезного использования не уменьшается. Это следует из пункта 12 статьи 258 Налогового кодекса РФ.Подробнее об этом см. .В бухучете срок полезного использования основного средства организация определяет самостоятельно с учетом критериев, перечисленных в пункте 20 ПБУ 6/01. Об этом же говорится и в письме Минфина России от 27 марта 2006 г.
Об этом же говорится и в письме Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-06-01-04/77. Формально уменьшение срока полезного использования на срок службы у предыдущего собственника в нем не предусмотрено.

Однако в этом пункте сказано, что срок полезного использования нужно определять с учетом предполагаемого физического износа основного средства.

Поэтому срок полезного использования можно установить таким же, как и в налоговом учете. То есть уменьшить на срок эксплуатации у предыдущего собственника – при линейном методе или оставить без изменения – при нелинейном методе.

При этом выбранный срок полезного использования объекта основных средств устанавливается приказом руководителя, составленным в произвольной форме.Из этого правила есть исключения. В бухучете организация может устанавливать срок полезного использования на основании Классификации, предусмотренной для налогового учета (абз. 1 п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г.

№ 1). Такой вариант организация должна закрепить в учетной политике для целей бухучета. В этом случае при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете может не совпасть, даже если применяете линейный метод. В результате в учете организации будут возникать временные разницы (п.

8 ПБУ 18/02).Cовет: если рассчитываете амортизацию в налоговом учете линейным методом, в учетной политике для целей бухучета установите, что срок полезного использования по новым основным средствам определяется согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.
8 ПБУ 18/02).Cовет: если рассчитываете амортизацию в налоговом учете линейным методом, в учетной политике для целей бухучета установите, что срок полезного использования по новым основным средствам определяется согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.

№ 1, по бывшим в эксплуатации – согласно пункту 20 ПБУ 6/01. Такая формулировка позволит избежать временных разниц. Если применяете в налоговом учете нелинейный метод, то в бухучете целесообразно опираться только на Классификацию, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.

№ 1.Ситуация: можно ли в бухучете уменьшить срок полезного использования основных средств? При инвентаризации было выявлено, что по некоторым из объектов такой срок завышен.Ответ: да, можно, при условии, что изначально срок полезного использования был установлен ошибочно.Ведь если ошибки не было, то и скорректировать срок полезного использования не получится.

Такая возможность в законодательстве не предусмотрена.В бухучете срок полезного использования основных средств можно устанавливать самостоятельно при принятии к учету. И только если в результате проведенной реконструкции или модернизации, достройки или дооборудования характеристики основного средства улучшились, организация пересматривает срок полезного использования данного объекта.

Такой порядок установлен в пункте 20 ПБУ 6/01 и пунктах 59, 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.Причем речь идет о пересмотре срока в сторону увеличения.

Об этом говорится в пункте 27 ПБУ 6/01. А вот уменьшение срока полезного использования основных средств, правильно установленного организацией, действующими нормативными актами по бухучету не предусмотрено.Совсем другое дело, если срок полезного использования изначально установлен неверный. Например, основное средство включено не в ту амортизационную группу или в компьютерную программу были внесены неточные сведения.

Допущенная ошибка приводит к неправильному расчету амортизационных отчислений и налога на имущество. Поэтому исправить ее необходимо.

Такая обязанность установлена в пункте 4 ПБУ 22/2010.Изменение срока полезного использования приведет к тому, что нужно будет пересчитать и налог на имущество. Скорректировать придется налог с того момента, когда ошибка была допущена (п.

1 ст. 54 НК РФ, письмо ФНС России от 27 июля 2009 г. № 3-2-09/150).Ситуация: можно ли в бухучете уменьшить срок полезного использования недвижимости, приобретенной до 1 января 2006 года, на тот период, когда ее эксплуатировали как объект жилого фонда? До того как помещение перевели из жилого в нежилое, по нему начисляли износ.Ответ: нет, нельзя.Ведь при переводе недвижимости из жилого фонда в нежилой (без выполнения работ по перепланировке, переустройству и т.

д.) срок полезного использования основного средства пересмотру не подлежит.В бухучете срок полезного использования основных средств устанавливают самостоятельно в момент получения, приобретения или завершения строительства объекта. В дальнейшем он может быть пересмотрен только после проведения реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования основного средства, предусматривающих улучшение характеристик объекта.

Во всех остальных случаях срок полезного использования основного средства не пересматривают.

Это следует из пункта 20 ПБУ 6/01 и пунктов 59, 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.Амортизацию по основным средствам, переведенным из жилого в нежилой фонд, тоже начисляют в общем порядке.

То есть начиная с месяца, следующего за месяцем принятия недвижимости к учету в качестве объекта нежилого фонда на счет 01 «Основные средства» (или счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Это следует из пункта 21 ПБУ и пунктов 52, 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н. Расчет амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования основного средства.

Это следует из пункта 19 ПБУ 6/01, пунктов 54, 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н.Подробнее о том, как в данной ситуации рассчитать амортизацию в налоговом учете, см.

.Ситуация: можно ли в бухучете корректировать – уменьшать или увеличивать – срок полезного использования основного средства как оценочную величину (на основании пункта 3 ПБУ 21/2008)?Ответ: нет, нельзя.Ведь в учете основных средств нужно ориентироваться в первую очередь на положения ПБУ 6/01. Он приоритетнее ПБУ 21/2008.Срок полезного использования основного средства определяют на момент принятия его к учету исходя из ожидаемого срока его полезного использования и физического износа (абз. 1 п. 20 ПБУ 6/01).В случае реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования, то есть улучшения технических характеристик основного средства, срок полезного использования можно пересмотреть.

Такой порядок предусмотрен абзацем 6 пункта 20 ПБУ 6/01, пунктом 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н.Данные нормы содержат правила установления, а также изменения в отдельных конкретных случаях первоначального срока полезного использования. Однако из пункта 20 ПБУ 6/01 не следует указаний на такие обстоятельства:– правило об установлении срока полезного использования в момент принятия к учету основного средства должно восприниматься как запрет на его пересмотр;– правило об увеличении срока полезного использования в результате улучшения технических характеристик рассматривается как единственный случай.Согласно пункту 3 ПБУ 21/2008 срок полезного использования основного средства является оценочным значением. Оценочное значение, в частности, может изменяться путем корректировки величины, которая отражает погашение стоимости актива (п.

2 ПБУ 21/2008).Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что при корректировке срока полезного использования остаточную стоимость основного средства следует распределить на оставшийся новый срок полезного использования.Из норм ПБУ 21/2008 следует, что появление новой информации является основанием для изменения срока полезного использования основного средства в течение его эксплуатации. Таким образом, если у организации появилась новая информация (об ожидаемом физическом износе, изменении режима эксплуатации и т.

д.), она должна скорректировать срок полезного использования исходя из оценки существующего положения дел, ожидаемых будущих выгод.Вместе с тем, возможна и другая трактовка абзаца 1 пункта 20 ПБУ 6/01. Исходя из его буквального смысла срок полезного использования объекта основных средств не изменяется в процессе эксплуатации (кроме случаев улучшения технических характеристик), поскольку его устанавливают при принятии объекта к учету.

То есть если такое толкование рассматривать как запрет на изменение срока полезного использования в процессе эксплуатации основного средства, то норма пункта 3 ПБУ 21/2008 будет противоречить ПБУ 6/01. Следовательно, к сроку полезного использования основного средства она не применяется. Это объясняется тем, что в учете основных средств ПБУ 6/01 является более приоритетным, чем ПБУ 21/2008.Внимание: если решите воспользоваться пунктом 3 ПБУ 21/2008 и изменить срок полезного использования основного средства не по основаниям, указанным в ПБУ 6/01, то возможны споры с налоговой инспекцией.

Это связано с тем, что уменьшение срока полезного использования приведет к занижению налоговой базы по налогу на имущество, определяемой на основании данных бухучета (абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ). Изменения законодательства Вас также может заинтересовать

Первичные документы по учету основных средств

→ → → Добавить в «Нужное» Актуально на: 20 октября 2021 г.

Любые хозяйственные операции в организации оформляются первичными учетными документами ().

И операции с объектами основных средств – не исключение. О документальном оформлении основных средств (ОС) в организации расскажем в нашей консультации. Действующее бухгалтерское законодательство не предусматривает обязательное использование какой-либо определенной первички для документального оформления движения основных средств и их наличия ().

В то же время можно использовать формы, которые для учета объектов основных средств были утверждены Госкомстатом. В любом случае, какие бы формы организация не использовала («госкмостатовские» или самостоятельно разработанные, в т.ч.

на основе документов Госкмостата), эти формы ей необходимо закрепить в . Приведем в нашей консультации те основные формы первичных учетных документов для объектов ОС, которые были утверждены Госкомстатом.

Ведь именно они в настоящее время используются наиболее широко, в т.ч. применяются по умолчанию в большинстве бухгалтерских программ.

При поступлении основных средств в организацию наиболее часто используются как товарная накладная () (), так и формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

К ним, частности, относятся:

  1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ();
  2. Акт о приеме (поступлении) оборудования ().
  3. Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ();
  4. Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ();

Для текущего учета ОС на поступившие объекты оформляется один из следующих документов:

  1. Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ();
  2. Инвентарная книга учета объектов основных средств ().
  3. Инвентарная карточка учета объекта основных средств ();

Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 предусмотрены также следующие первичные учетные документы, которыми могут оформляться:

  1. прием-передача оборудования в монтаж ( «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»);
  2. обнаружение дефектов оборудования ( «Акт о выявленных дефектах оборудования»);
  3. внутреннее перемещение объектов ОС внутри организации (между структурными подразделениями) ( «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»);
  4. прием-сдача объектов ОС из ремонта, реконструкции, модернизации ( «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»).

При выбытии объектов ОС могут использоваться, в частности, такие формы первичных учетных документов в зависимости от причины выбытия:

  1. Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ();
  2. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ();
  3. Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ();
  4. Акт о списании автотранспортных средств ();
  5. Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ();
  6. Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ().

Информацию о том, как заполнять формы первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7, можно найти в Указаниях по применению и заполнению форм. Эти Указания содержатся также в Постановлении Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

В отдельных случаях для документального учета выбытия может использоваться и товарная накладная () () (например, в случае продажи, мены), а также иные документы, которые должны быть утверждены организацией в ее . Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Энциклопедия решений. Первичные документы, применяемые при выдаче в эксплуатацию и выбытии основных средств (для госсектора)

Первичные документы, применяемые при выдаче в эксплуатацию и выбытии основных средств (для госсектора) Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора I.

Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими первичными документами: Наименование документа Форма Виды имущества, при выдаче в эксплуатацию которых оформляется документ Кем оформляется Примечание Требование-накладная Объекты основных средств, стоимостью свыше 3000 рублей Объекты библиотечного фонда, независимо от стоимости Передающей стороной (сдатчиком) документа, а также по его применению и заполнению утверждены Минфина России от 30.03.2015 N 52н Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения Объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов недвижимого имущества Бухгалтерией или материально ответственным лицом, выдающим объект ОС документа, а также по его применению и заполнению утверждены Минфина России от 30.03.2015 N 52н Введенные в эксплуатацию объекты основных средств, списываются с баланса и продолжают учитываться на . Последующее выбытие объектов с забалансового учета отражается в учете на основании соответствующего Акта (Акта приема-передачи, Акта о списании).

Требование-накладная () оформляется госучреждениями для подтверждения факта ввода в эксплуатацию соответствующих объектов основных средств далеко не всегда. Дело в том, что и включение объектов в состав основных средств, и их ввод в эксплуатацию может быть подтвержден одним документом — Актом о приеме-передаче ().

При этом объекты, не требующие монтажа, могут вводиться в эксплуатацию непосредственно в момент приобретения (поступления), а объекты, требующие монтажа — после приема их из монтажа. В ряде случаев принципиально важно «зафиксировать» дату ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Например, в целях применения положений Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), при: — начислении амортизации в размере 100% балансовой стоимости на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 рублей и иные объекты основных средств — движимого имущества стоимостью от 3 000 до 40 000 рублей; — списании объектов основных средств, стоимостью до 3 000 рублей включительно, с балансового учета с одновременным отражением на забалансовом

«Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации»

. II. Выбытие объектов основных средств отражается в учете на основании решения постоянно действующей по поступлению и выбытию активов, оформленного соответствующим первичным документом (Актом) (, Инструкции N 157н).

В случаях, предусмотренных законодательством, решение о списании объекта основных средств согласовывается с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества) ( Инструкции N 157н).

первичной учетной документации по учету основных средств, а также по их применению и заполнению утверждены Минфина России от 30.03.2015 N 52н. В частности, для отражения в учете выбытия основных средств в госучреждении применяются следующие первичные учетные документы: Наименование документа Форма Виды имущества, при выбытии которых оформляется документ Кем оформляется Примечание Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов Объекты недвижимого имущества: — здания, сооружения; — иное недвижимое имущество согласно ГК РФ (воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и иное имущество, отнесенное к недвижимым вещам законодательством РФ) Объекты движимого имущества: — объекты основных средств (группы объектов основных средств), за исключением объектов недвижимого имущества, объектов движимого имущества, стоимостью до 3000 рублей включительно, объектов библиотечного фонда, драгоценных металлов и драгоценных камней Комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов Акт применяется как для приема (передачи) одного, так и нескольких объектов основных средств Акт составляется: — при выбытии основных средств в связи с передачей; — при продаже объекта основных средств К Акту прилагаются документы о государственной регистрации прав (прекращении прав) на недвижимость (их заверенные копии) Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) Объекты основных средств (недвижимого и движимого имущества) Акт о списании () применяется при оформлении списания одного транспортного средства Акт о списании транспортного средства Транспортные средства Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря Однородные предметы хозяйственного инвентаря Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда Литература из библиотечного фонда С приложением списков исключенной литературы Согласно » .» ( к Приказу N 52н) при продаже, безвозмездной передаче объектов основных средств применение Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов () не является обязательным, а определяется в рамках учетной политики учреждения. По различным причинам, в т.ч.

в связи с физическим или моральным износом, имущество, числящееся в балансовом учете, может быть признано непригодным для использования в деятельности организации (с целью выполнения госзадания и (или) получения доходов).

Такое имущество уже не отвечает понятию «актив», однако оформление его списания может занять достаточно значительный промежуток времени. В подобных ситуациях учреждения может оформлять о выводе имущества из эксплуатации. Выведенное из эксплуатации имущество до утверждения Акта о списании и окончания демонтажа (утилизации) учитывается за балансом на «Материальные ценности, принятые на хранение» ( Инструкции N 157н).

Темы См. также Формы документов Еще. Практические ситуации Построить список Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас. Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информационный блок «Энциклопедия решений. Госсектор: учет, отчетность, финконтроль» — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов, ориентированных на бухгалтеров, специалистов финансово-экономических служб организаций государственного сектора Материал приводится по состоянию на ноябрь 2017 г. См. Энциклопедии решений См. Энциклопедии решений Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.

Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства. Авторский коллектив: , заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России , заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор , заместитель начальника Управления организации капитального строительства ДТ МВД России , руководитель направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант», эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им.

М.В. Ломоносова , государственный советник РФ 3 класса , советник государственной гражданской службы РФ 2 класса , советник государственной гражданской службы 1 класса , аудитор , кандидат юридических наук , начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы «1С» в организациях госсектора , ведущий эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, специалист по автоматизации бюджетного учета фирмы «1С» и др.

Перечень сокращений: Закон N 402-ФЗ — от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Инструкция N 157н — по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная Минфина России от 01.12.2010 N 157н Инструкция N 162н — по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Минфина России от 06.12.2010 N 162н Инструкция N 174н — по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Минфина России от 16.12.2010 N 174н Инструкция N 183н — по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Минфина России от 23.12.2010 N 183н Указания N 65н — о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Минфина России от 01.07.2013 N 65н Приказ N 52н — Минфина России от 30.03.2015 N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» Инструкция N 33н — о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденная Минфина России от 25.03.2011 N 33н Инструкция N 191н — о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденная Минфина России от 28.12.2010 N 191н КОСГУ — Классификация операций сектора государственного управления План ФХД — План финансово-хозяйственной деятельности 17 ноября 2021 Вход Введите адрес электронной почты: Введите пароль: Запомнить Вы можете войти, используя учетную запись одной из социальных сетей:

Применение в учете СГС «Основные средства»

Важное 11 мая 2018 г. 12:39 Автор: Любовь Маренич, консультант-специалист Линии консультаций компании «» Материалы газеты «», бюджетный выпуск, апрель 2018.

Начиная с 01.01.2018 в соответствие с приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н в учете бюджетных, автономных и казенных учреждений применяется Федеральный стандарт «Основные средства». В предыдущем выпуске «Прогрессивного бухгалтера» (№ 1, 2018), мы знакомили вас с содержанием данного стандарта, были даны рекомендации по использованию указаний, приведенных в тексте СГС «Основные средства».

В этом номере поговорим о применении этого стандарта в учете учреждений. После вступления в силу СГС «Основные средства» многие учреждения столкнулись с вопросом: какие параметры амортизации должны применяться к основным средствам, принятым к учету в 2017 г., но вводимым в эксплуатацию в 2018 г.?

Речь идет об объектах основных средств стоимостью до 10 000 руб.: необходимо их списывать при вводе в эксплуатацию согласно п. 39 СГС «Основные средства» или же стоит начислить амортизацию в соответствие с п.

92 Инструкции 157н. До вступления СГС «Основные средства», то есть до 1 января 2018 г., параметры амортизации на объекты основных средств определялись в соответствии с п. 92 Инструкции по применению ЕПСБУ (утв.

приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н).

С 1 января 2018 г. устанавливать параметры амортизации на объекты ОС следует с учетом п. 39 СГС «Основные средства»:

  1. на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;
  2. на объект ОС стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется;
  3. на объект ОС стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;
  4. на иной объект ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию».

В программных продуктах «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред.

1.0 и ред. 2.0 в соответствии с п. 39 СГС «Основные средства» увеличены стоимостные категории для начисления амортизации по объектам ОС: до 10 000 руб., и до 100 000 руб.

Данные пределы применимы в документах «Внутренне перемещение» с видом операции «Ввод в эксплуатацию».

Однако если в 2018 г. вводятся в эксплуатацию основные средства, принятые к учету в 2017г., для определения параметров амортизации следует руководствоваться Методическими указаниями по применению СГС «Основные средства», доведенными письмом Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237.

Из ч. 7 «Амортизация основных средств» Методических указаний «в отношении объектов основных средств, принятых к учету до перехода на применение СГС «Основные средства» (до 1 января 2018 г.), перерасчет амортизации (изменение способа начисления амортизации, определенного на момент признания объекта к учету) не производится.» Поэтому при вводе в эксплуатацию объекта от 3000 до 10 000 р. в 2018 г., принятого к учету в 2017 г., будет начислена амортизация в размере 100% балансовой стоимости в соответствии с п.

26 Инструкции 174н., п. 19 Инструкции 162н. Стоит обратить внимание, что по объектам основных средств стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. доначисление амортизации до 100% балансовой стоимости не производитсяпри вводе в эксплуатацию.

По таким объектам продолжает начисляться амортизация в соответствие с установленным сроком полезного использования.

С еще одним спорным вопросом применения СГС «Основные средства» столкнулись учреждения при внутриведомственных, межбюджетных и внутрибюджетных передачах объектов ОС, принятых на учет в 2017 г.: какой способ начисления амортизации выбирать при поступлении объекта ОС на учет учреждению-получателю? Позиция фирмы «1С» такова: согласно ч. 7 Методических указаний (см. выше) способ начисления амортизации по передаваемому объекту в 2018 г.

не изменяется, а остается прежним, т.е. который выбрало учреждение-отправитель в 2017 г.

Если передается объект до 10 000 руб.

с начисленной амортизаций в размере 100% балансовой стоимости, то учреждение-отправитель передает балансовую стоимость и сумму амортизации объекта ОС в обычном порядке.

Учреждение-получатель ставит на свой баланс как балансовую стоимость, так и амортизацию получаемого объекта. Если рассматривать данную ситуацию передачи объекта ОС с точки зрения изменения субъекта учета (т.е.

изменения учреждения), то субъект должен применять СГС «Основные средства» для объектов основных средств, принимаемых к учету с 01.01.2018: В п. 7 Методических указаний указано, что перерасчет амортизации для объектов ОС, принятых до 01.01.2018, не производится.

Логично сделать вывод, что учреждение 1 у себя в учете не производит перерасчет амортизации на такие объекты ОС. Учреждение 2 принимает основное средство после 01.01.2018, т.е. фактически должны быть применены новые пределы амортизации объектов ОС.

Выше изложены две позиции трактовки СГС «Основные средства» и Методических указаний.

Фирма «1С» рекомендует использовать именно их позицию. Но четкого подтверждения данной позиции в ситуации передачи объекта основных средств в законодательстве не прослеживается. СГС «Основные средства» предусмотрено использование не только линейного способа начисления амортизации, но также еще метода уменьшаемого остатка и метода начисления амортизации пропорционально объему продукции.

Рассмотрим использование двух последних методов начисления амортизации. При использовании данного метода годовая сумма амортизации определяется по формуле: Сумма АМ = Ост.

Ст. НГ х КУ ÷ СПИ Где «Сумма АМ» это сумма амортизации за месяц, «Ост.

Ст. НГ» – на начало года, «КУ» – коэффициент ускорения, «СПИ» – .

Данный способ следует выбирать для объектов учета, которые будут активно использоваться в хозяйственной деятельности учреждения в первые годы эксплуатации, которые подлежат быстрому износу.

Исходя из формулы большая часть стоимости объекта переносится на финансовый результат в первые годы использования ОС, с каждым годом сумма амортизации становится меньше. Метод начисления амортизации устанавливается в документах «Ввод начальных остатков ОС», «Принятие к учету ОС», «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА».

Для выбора именно данного способа в документе реквизит «Способ начисления амортизации» следует указать метод уменьшаемого остатка.

После этого станет доступным реквизит для заполнения «Коэффициент ускорения». Значение коэффициента ускорения учреждению следует определить и закрепить в учетной политике, коэффициент должен устанавливаться в значении не выше 3. На скриншотах указаны способы выбора данного метода в программных продуктах «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред.

1.0 и 2.0. При использовании данного метода сумма амортизации рассчитывается по формуле: Сумма АМ = БС х ВМ ÷ ПОВ за СПИ Где «Сумма АМ» это сумма амортизации за месяц, «БС» – , «ВМ» – выработка за месяц, «ПОВ за СПИ» –планируемый объем выработки за срок полезного использования. Используя этот метод, амортизация начисляется исходя из фактического использования объекта.

Чем интенсивнее используется объект в деятельности учреждения, тем быстрее будет начислена амортизация. В соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств (п. 36 Стандарта). Для выбора именно данного способа в документе реквизит «Способ начисления амортизации» следует указать метод пропорционально объему продукции.

После этого станут доступными реквизиты для заполнения:

  1. Предполагаемый объем выработки – указывается планируемый объем за весь срок полезного использования объекта. Например, 200 000 (км) – для автомобиля или 100 000 (шт. деталей) – для станка.
  2. «Параметр выработки» – выбирается из справочника «Параметры выработки ОС». Предварительно в справочник следует ввести наименование параметра выработки и единицу его измерения. Например, пробег, км – для автомобиля, детали, шт. – для станка;

На скриншотах указаны способы выбора данного метода в программных продуктах «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0 и 2.0. Для указания по объекту ОС с данным способом начисления амортизации ежемесячной выработки используется документ «Выработка ОС».

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+