Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Налоговое право - Список нормативных документов регулирующих порядок налогообложения участников внешнеэкономической деятельности в евразэс

Список нормативных документов регулирующих порядок налогообложения участников внешнеэкономической деятельности в евразэс

Список нормативных документов регулирующих порядок налогообложения участников внешнеэкономической деятельности в евразэс

Н ормативно-правовое обеспечение внешнеэкономической деятельности государств-участников ЕАЭС


Стр 2 из 4 Важную роль в современных экономических отношениях играют организации региональной экономической интеграции. Создание единого и не обремененного внутренними барьерами рынка, объединяющего экономики целой группы независимых государств, может существенным образом повысить привлекательность этих стран для осуществления международной торговли и привлечения инвестиций. Одним из таких региональных экономических объединений является Евразийский экономический союз. Разный уровень социально-экономического развития, разные цели экономической политики стран-участников ЕАЭС обуславливают разницу в целях, условиях и методах регулирования внешнеторговой деятельности.

С этим связана сложность принятия единых решений в области таможенного регулирования, необходимость поиска компромиссов[24]. Участники Евразийского экономического союза проводили до объединения существенно различающуюся по степени либерализации внешнеторговую политику, исходя из собственных экономических интересов.

Регулирование внешнеэкономической деятельности, осуществляемое наднациональными структурами, ставит государственное регулирование ВЭД перед выбором: с одной стороны, государственное регулирование должно осуществляться автономно по усмотрению правительства страны, с другой стороны, странам приходится отступать от защиты своих национальных интересов в рамках международной торговли. Быстрое развитие интеграционных отношений в Евразийском экономическом сообществе привело к появлению системы международных правовых актов, заменивших национальное таможенное законодательство стран-участниц Евразийского экономического союза.

Главным источником международного правового регулирования взаимоотношений участников внешнеэкономической деятельности и национальных таможенных органов является Киотская конвенция. Согласно идеологии Киотской конвенции, как одного из основных источников международного таможенного права содействие развитию внешней торговли должно осуществляться ущерба для эффективности таможенного контроля[25].

На основе положений Киотской конвенции в государствах-участниках ЕАЭС выстраиваются взаимоотношения между таможенными органами и участниками внешнеэкономической деятельности на основе баланса их интересов с учетом пожеланий торгового сообщества и применением упрощенных таможенных формальностей.

Взаимодействие участников внешнеэкономической деятельности и национальных таможенных органов государств-участников конвенции осуществляется посредством различных форм, методов, к которым относятся различные взаимоотношения, которые возникают в процессе таможенного оформления и контроля, в том числе, информирование и консультирование по таможенным вопросам участников внешнеэкономической деятельности, обжалование по таможенным вопросам, применение упрощенных форм таможенного оформления, посредничество в процессе таможенного оформления[26]. конвенция определяет обязанность таможенных по письменному заинтересованного лица свои решения в виде и в сроки, национальным законодательством.

решение является для заинтересованного , таможенные органы сообщить причины соответствующего решения и право на . Таким образом, конвенция закрепляет участников внешнеэкономической деятельности получение всей для таможенного информации вплоть письменного разъяснения или бездействий лиц таможенных . Исходя из этого, можно выделить два основных уровня таможенного законодательства Евразийского экономического союза: наднациональный уровень, его составляет таможенное законодательство Евразийского экономического союза, и национальный — это национальное законодательство о таможенном деле стран-участниц Евразийского экономического союза.

При этом следует отметить, что страны-участницы ЕАЭС перешли к использованию этого двухуровневого механизма регулирования таможенных отношений. 1. Наднациональный уровень — составляет таможенное законодательство Евразийского экономического союза.

Его условно можно разделить на три части: — таможенный кодекс Евразийского экономического союза; — международные договоры стран — участниц ЕАЭС; — нормативные правовые акты, принимаемые наднациональным регулятором — Евразийской экономической комиссией. 1) таможенный кодекс ЕАЭС — обладает высшей юридической силой, является базовым актом, закрепляющим правовые основы таможенного регулирования в границах Евразийского экономического союза, и все таможенное законодательство, представляющее собой совокупность нормативных правовых актов. Основывается вокруг него по принципу соответствия всех источников таможенного права, что представляет собой юридическую гарантию единства системы таможенного регулирования в Евразийском экономическом союзе.

2) международные договоры стран-участниц Евразийского экономического союза, регулирующие таможенные отношения в рамках данного союза. Второй уровень нормативно-правовых актов таможенного законодательства Евразийского экономического союза – национальный уровень.

Национальный закон о таможенном регулировании должен соответствовать таможенному законодательству ЕАЭС, не может самостоятельно осуществлять таможенное регулирование и его действие может распространяться только на территорию одной страны. Этот закон является как бы производным от таможенного законодательства Евразийского экономического союза и не может ему противоречить. Важное значение имеет тот факт, что наднациональное таможенное законодательство Евразийского экономического союза действует на всё пространство единой таможенной территории и обладает по отношению к национальному законодательству о таможенном регулировании приоритетной силой.

Национальный закон о таможенном регулировании должен соответствовать таможенному законодательству Евразийского экономического союза и его действие распространяется только на территорию данной страны[27].

Для начала отметим, что Договор о Евразийском экономическом союзе, подписанный в городе Астане 29.05.2014 г. (далее — договор ЕАЭС), вступил в силу 01.01.2015 г.

Изначально сторонами договора ЕАЭС выступали Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация[28].

В качестве органов Евразийского экономического союза в рамках договора были признаны: 1. Высший Евразийский экономический совет, в полномочия которого входит рассмотрение вопросов деятельности союза, определение стратегии, направлений и перспектив развития интеграции, а также принятие решений, направленных на реализацию целей союза; утверждение состава органов союза, распределение обязанностей; утверждение. Регламента работы Евразийской экономической комиссии; утверждение бюджета союза и отчета о его исполнении; определение размеров долевых взносов государств-участников в бюджет союза; обращение с запросами к Суду союза; утверждение порядка проверки достоверности и полноты сведений о доходах, имуществе и обязательствах имущественного характера судей Суда союза, должностных лиц и сотрудников Аппарата Суда союза, а также членов их семей; определение порядка принятия в союз новых членов и прекращения членства в союзе; принятие решения о предоставлении или об аннулировании статуса наблюдателя или статуса государства-кандидата на вступление в союз; утверждение порядка осуществления союзом международного сотрудничества, а также осуществление иных полномочий, предусмотренные договорами в рамках союза.

Заседания Высшего совета проводятся не реже 1 раза в год.

Для решения неотложных вопросов деятельности Союза по инициативе любого из государств – членов или Председателя Высшего совета могут созываться внеочередные заседания Высшего совета. Заседания Высшего совета проводятся под руководством Председателя Высшего совета. В заседаниях Высшего совета по приглашению Председателя Высшего совета могут участвовать члены Совета Комиссии, Председатель Коллегии Комиссии и иные приглашенные лица.
В заседаниях Высшего совета по приглашению Председателя Высшего совета могут участвовать члены Совета Комиссии, Председатель Коллегии Комиссии и иные приглашенные лица.

2. Евразийский межправительственный совет, обеспечивающий реализацию и контроль за исполнением договоров в рамках союза и решений Высшего Евразийского экономического совета; утверждающий положение о ревизии финансово-хозяйственной деятельности органов союза, стандарты и методологию ревизий, сроки их проведения, осуществляющий иные полномочия, предусмотренные договорами в рамках союза.

Заседания Межправительственного совета проводятся по мере необходимости, но не реже 2 раз в год.

Для решения неотложных вопросов деятельности Союза по инициативе любого из государств – членов или Председателя Межправительственного совета могут созываться внеочередные заседания Межправительственного совета[29]. 3. Евразийская экономическая комиссия, осуществляющая деятельность в сферах таможенного, таможенно-тарифного и нетарифного, технического, регулирования; санитарных, ветеринарно-санитарных и карантинных фитосанитарных мер; макроэкономической, энергетической, валютной политики; промышленных и сельскохозяйственных субсидий; естественных монополий; государственных и муниципальных закупок; взаимной торговли услугами и инвестициями; транспорта и перевозок; финансовых рынков, а также иных сферах, определенных договорами в рамках союза. 4. Суд Евразийского экономического союза, рассматривающий споры, возникающие по вопросам реализации договоров в рамках союза и решений органов союза.

Целью деятельности Суда является обеспечение единообразного применения государствами – членами и органами Союза Договора о Евразийском экономическом союзе, международных договоров в рамках Союза, международных договоров Союза с третьей стороной и решений органов Союза. Суд рассматривает споры, возникающие по вопросам реализации Договора о ЕАЭС, международных договоров в рамках Союза и (или) решений органов Союза по заявлению государства – члена либо по заявлению хозяйствующего субъекта[30].

Суд рассматривает споры, возникающие по вопросам реализации Договора о ЕАЭС, международных договоров в рамках Союза и (или) решений органов Союза по заявлению государства – члена либо по заявлению хозяйствующего субъекта[30]. Положения Договора о Евразийском экономическом союзе регулируют вопросы внешнеторговой, макроэкономической, валютной политики, отношений в сфере энергетики, налогообложения. Совместное регулирование внешнеторговой политики имеет своей целью обеспечение государствами взаимного содействия экономическому развитию, совершенствования производства на территории каждого из государств путём диверсификации экономик, инновационного развития, развития союза как эффективной и конкурентоспособной организации в рамках глобальной экономики.

При осуществлении совместной внешнеторговой политики государства руководствуются такими принципами, как: — применение либеральных (согласованных) мер; — гласность и открытость в принятии и применении соответствующих мер, их обоснованность и объективность; — защита прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности, производителей и потребителей товаров и услуг[31].

Далее, к Евразийскому экономическому союзу Договором, подписанным в городе Минске 10.10.2014 г., присоединилась и Республика Армения[32]. Кроме того, желание присоединиться к договору ЕАЭС выразила и Кыргызская Республика.

В Москве 23.12.2014 г. был подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе, вступивший в силу 23.12.2014 г.[33]. Таким образом, сегодня членами договора Евразийского экономического союза выступают пять его участников — Республика Беларусь, Республика Казахстан, Российская Федерация, Республика Армения и Кыргызская Республика.

Договор Евразийского экономического союза направлен на обеспечение свободы движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, энергетике, промышленности, сельском хозяйстве, транспорте. Основным источником, регулирующим внешнеэкономическую деятельность стран-участниц Евразийского экономического союза, является таможенный кодекс ЕАЭС, где определены: виды ставок таможенных пошлин, льготы по уплате таможенных пошлин, порядок исчисления таможенных пошлин, объект обложения, ставки, плательщики, возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, сроки и порядок уплаты, обеспечение уплаты, возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, порядок взыскания таможенных пошлин.

Однако в Таможенный кодекс ЕАЭС большое количество норм являются бланкетными, что требует принятия нормативных правовых актов, в том числе составляющих международно-правовую базу. Он регулирует отношения по поводу перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза. Заменил собой таможенные кодексы стран участниц Таможенного союза[34].

Основной инструмент внешнеторговой политики Евразийского экономического союза – это Единый таможенный тариф.

Таможенный тариф представляет собой перечень ставок таможенных пошлин, упорядоченных в соответствии с товарной номенклатурой, которая применяется для классификации товаров во внешней торговле той или иной страны[35]. Товарная номенклатура – это классификатор товаров, который применяется для целей государственного регулирования экспорта и импорта и статистического учета внешнеторговых операций[36]. Все государства – члены ЕАЭС (Россия, Казахстан, Белоруссия, Киргизия, Армения) присоединились к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур, положения которой устанавливают правовой минимум, который должен быть обеспечен при регулировании в том числе таможенно-тарифных отношений[37].

В Российской Федерации основным документом, регулирующим внешнеэкономическую деятельность является Федеральный закон

«Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»

, который определяет основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, полномочия Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в области внешнеторговой деятельности в целях обеспечения благоприятных условий для внешнеторговой деятельности, а также защиты экономических и политических интересов Российской Федерации[38].

Данный закон сконцентрирован на определении полномочий, которые приходятся на совместное ведение управленческого центра государства и собственно самого субъекта Российской Федерации: — координация внешнеэкономической деятельности регионов; — определение и введение региональных и международных программ; — реализация межрегиональных и международных соглашений России в отношении внешнеэкономической деятельности, которые имеют непосредственное отношение к отдельным регионам; — регулирование активности регионов Российской Федерации в отношении процессов внешней и приграничной торговли.

Федеральный закон

«О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров»

направлен на защиту экономических интересов российских производителей товаров в связи с возросшим импортом, демпинговым импортом или субсидируемым импортом на таможенную территорию Российской Федерации. Он устанавливает порядок введения и применения специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при импорте товаров[39].

Федеральный закон «Об экспортном контроле», устанавливает принципы осуществления государственной политики, правовые основы деятельности органов государственной власти Российской Федерации в области экспортного контроля, а также определяет права, обязанности и ответственность участников внешнеэкономической деятельности[40].

Федеральный закон «О таможенном тарифе» раскрывает содержание основных терминов и определений, таких как таможенная пошлина. Устанавливает право Правительства Российской Федерации назначать размер ставок ввозных и вывозных таможенных пошлин, а также порядок их расчета и исчисления.

С введением в силу Таможенного кодекса ЕАЭС многие положения Закона о таможенном тарифе утратили свою силу и в настоящее время представляют только исторические и аналитический интерес, но никак не практический.

В тоже время в Законе встречаются положения, не нашедшие отражения в иных нормативно-правовых актах федерального и союзного таможенного законодательства (возможно, временно). Например, об особых и временных (сезонных) таможенных тарифах[41]. Таможенное законодательство Евразийского экономического союза действует на всей территории Евразийского экономического союза в отличие от национального законодательства о таможенном регулировании, которое применяется только на территории принявшего его страны.

Здесь нужно подчеркнуть, что пространственные пределы действия таможенного законодательства Евразийского экономического союза – это таможенная территория Евразийского экономического союза, которую составляют территории Республики Армении, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Кыргызстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий стран-участниц Евразийского экономического союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых страны-участницы Евразийского экономического союза обладают исключительной юрисдикцией[42].

Таким образом, можно сделать следующие выводы: 1. Внешнеэкономическая деятельность является важнейшей сферойэкономической деятельности страны, регионов, предприятий, которая направлена на осуществление их экономических отношений с иностранными государствами.

Внешнеэкономическая деятельность базируется на участии страны в международном разделении труда, фундаментальную основу которой составляют внешняя торговля товарами и услугами, участие страны в международном движении капитала, международной миграции рабочей силы, а также обмене промышленной и интеллектуальной собственностью, в валютно-финансовых расчетах. 2. Продвижение евразийского интеграционного проекта характеризуется расширением спектра международных взаимодействий с другими союзами и государствами, а также вовлечением в орбиту ЕАЭС новых участников.

Данная тенденция определяет перспективы развития отечественных предприятий, формируется кардинально новое единое экономическое пространство взаимной торговли государствами-членами ЕАЭС.

Основной задачей регулирования внешнеэкономической деятельности следует считать создание наиболее благоприятных предпосылок для ее развития на условиях обеспечения защиты национальной экономической безопасности. 3. На сегодняшний день применяется двухуровневый механизм регулирования внешнеэкономических отношений: национальный и наднациональный уровень.
3. На сегодняшний день применяется двухуровневый механизм регулирования внешнеэкономических отношений: национальный и наднациональный уровень.

Данные уровни регулируются таможенным законодательством Евразийского экономического союза и национальным законодательством о таможенном деле государств-участниц ЕАЭС.

Все нормативные акты образуют единую систему, выстраиваемою вокруг Таможенного кодекса Таможенного союза, закрепляющий правовые основы таможенного регулирования в границах ЕАЭС. ГЛАВА II. РАЗВИТИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ КАК ПРИГРАНИЧНОГО РЕГИОНА ГОСУДАРСТВА — УЧАСТНИКА ЕАЭС 2 : схема и процесс работы устройства. : дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни.

: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим. : Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого.



Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности

 Валеева Зарина Ленаровна, студент Казанский (Приволжский) Федеральный Университет В современном мире в условиях финансовой глобализации, когда бизнес приобретает все более интернациональный характер, менеджменту компании следует учитывать возможность экономии финансовых затрат во взаимосвязи с особенностями налоговой политики отдельных стран и их сотрудничеством в налоговой сфере.

Внешнеторговый оборот России в январе-сентябре 2015 г.

составил 617,3 млрд. долларов и увеличился по сравнению с январем-сентябрем 2014 г.

в стоимостном выражении на 0,6 % (в январе-сентябре 2014 г. против января-сентября 2013 г.

— прирост на 3,1 %), в том числе со странами дальнего зарубежья — прирост на 2,0 % до 534,2 млрд.

долларов, странами СНГ — спад на 7,7 % до 83,1 млрд.

долларов. [6] Замедление темпов роста стоимостных объемов внешней торговли России в январе-сентябре 2015 г. против января-сентября 2014 г. обусловлено существенным снижением экспортных поставок за счет падения экспортных цен и снижением объемов торговли со странами СНГ по стоимости, физическому объему и средних контрактных цен.

Таблица 1 Внешняя торговля России вянваре сентябре 2015г. [7] Оборот Экспорт Импорт Сальдо Всего 617,3 385,6 231,7 153,9 Темпы прироста в % 0,6 -0,1 1,7 Дальнее зарубежье 534,1 333,0 201,2 131,7 Темпы прироста в % 2,0 1,8 2,5 Страны СНГ 83,1 52,6 30,5 22,2 Темпы прироста в % -7,7 -10,2 -2,9 Под влиянием сезонных колебаний, нестабильности в политической, экономической и товарной конъюнктуре в различных регионах мира в условиях мирового экономического кризиса, экспортная и импортная деятельность носила крайне неравномерный характер. Объемы внешней торговли США товарами и услугами в 2015 году увеличились по сравнению с предыдущим годом на 1,2 % (по сравнению с 2011 годом — на 43,9 %) до 5,016 трлн.

долл. В общем объеме товарооборота на долю экспорта приходилось 45 % (2,272 трлн.

долл.), импорта — 55 % (2,743 трлн. долл.). Совокупный дефицит США в торговле товарами и услугами в 2015 году сократился до 471 млрд.

долл., что на 63 млрд. долл. меньше аналогичного показателя 2014 года, но на 91 млрд.

долл. больше аналогичного показателя 2011 года (за счет общего увеличения товарооборота).По итогам 2015 года объем внешней торговли товарами составил 3,884 трлн. долл. (рост на 0,5 % по сравнению с 2014 годом и на 48,9 % по сравнению с 2011 годом).

Экспорт США по сравнению с 2014 годом увеличился на 1,9 % (по сравнению с 2011 годом — на 52 %) до 1,590 трлн. долл., а импорт — снизился на 0,4 % (по сравнению с 2011 годом — на 46,8 %) до 2,294 трлн.

долл. Торговый дефицит сократился до 703 млрд.

долл. (741 млрд. долл. в 2014 году и 517 млрд. долл. в 2011 году). В 2011–2015 гг. совокупный внешнеторговый оборот Германии вырос на 613 млрд.

евро и достиг 2,4 трлн. евро, в т. ч. товарооборот увеличился на 522 млрд. евро, а оборот услуг — на 91 млрд.

евро. Товарооборот наращивался в рассматриваемый период быстрее, чем оборот услуг (+35,6 и +25,7 % соответственно); в отчетном 2015 году, напротив, товарооборот упал на 0,6 %, а оборот услуг поднялся на 3,7 %.

В целом доля товаров в совокупном внешнеторговом обороте в 2011–2015 гг. немного повысилась (на 1,1 п.п., до 82 %), а доля услуг чуть понизилась (до 18 %).

Объем обычной торговли в январе-апреле 2014 г. составил 729,64 млрд. долл. (+9,2 % к 2013 г.), или 55,09 % всего товарооборота. Экспорт увеличился на 7,7 % и составил 347,02 млрд. долл. Импорт вырос на 10,6 %, до 382,62 млрд. долл. Пассивное сальдо торгового баланса в этой форме торговли составило 35,60 млрд.
долл. Пассивное сальдо торгового баланса в этой форме торговли составило 35,60 млрд.

долл. Внешнеторговый оборот в рамках толлинговой торговли составил 417,54 млрд. (-3,4 %), или 31,52 % всего товарооборота.

Экспорт сократился на 3,6 % до 263,60 млрд. долл. Импорт сократился на 4,5 % и составил 153,94 млрд.

долл. В рамках этой торговой формы сложилось положительное сальдо в сумме 109,66 млрд. долл. Налогообложение внешнеэкономической деятельности отличается от налогообложения операций внутри страны:

  • порядком исчисления и взимания налогов;
  • особенности осуществления операций с товарами, находящимися на определенном таможенном режиме. [4]
  • порядком получения вычетов и комплектом документов, необходимых для подтверждения данного права;
  • порядком расчета налоговой базы, для которой актуальным является таможенная стоимость;

Основными налогами, которые уплачиваются при обложении объектов внешнеэкономической деятельности, являются налог на добавленную стоимость (далее НДС), акциз, налог на прибыль в части налогообложения данной сферы.

Государство заинтересовано в развитии внешнеэкономической деятельности, так как в результате осуществления таких операций происходит интенсивное развитие национальной экономики, что обеспечивает условия для эффективной интеграции ее в мировую экономику.

Кроме того, осуществляется приток валюты в страну, улучшается платежный баланс государства. Для того чтобы поддержать организации, осуществляющие экспортные операции, государство строит свою налоговую политику таким образом, чтобы налогоплательщикам было выгодно заниматься реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт. Используются два принципа выявления страны налогообложения по НДС при экспорте продукции — принцип происхождения и принцип назначения.

В соответствии с 1 принципом налогообложение реализуется в государстве, в котором продавец реализует собственную деятельность (принцип происхождения), а согласно второму — налогообложение реализуется в государстве, где находится покупатель (принцип назначения). [5] Налог на добавленную стоимость является универсальным налогом, входящим в систему налогообложения большинства стран.
[5] Налог на добавленную стоимость является универсальным налогом, входящим в систему налогообложения большинства стран. Представляет собой налог с оборота или потребления, т.

е. фактически уплачивается потребителем товара (работы, услуги).В странах ЕС взимается в стране предназначения товара и является унифицированным по размеру, исключаемым при экспорте и включаемым при импорте. В странах СНГ взимается, главным образом, в стране предназначения. Вопросы, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в последние годы приобретают все большую актуальность.

Это связано с тем, что экспортный НДС нередко используется недобросовестными лицами для получения дохода за счет государства (лжеэкспорт и т. д.). Соответственно, государство устанавливает различные барьеры, что приводит к значительным издержкам для добросовестных экспортеров.

Практически все они сталкиваются с огромным количеством проблем, возникающих в процессе осуществления внешнеэкономической деятельности.

В том числе эти проблемы связаны с применением режима налогообложения экспортных операций.

Действующее налоговое законодательство в этой части не слишком понятно для рядового налогоплательщика, что, подчас, ставит его в тупик. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, применяется налоговая ставка 0 процентов. Сказанное фактически означает, что по операциям, облагаемым по нулевой ставке, как и по операциям, освобождаемым от налогообложения, НДС не уплачивается.

Экспортеры не только не уплачивают НДС в бюджет, но, более того, имеют право на возмещение (зачет) входного налога после представления в налоговые органы документов, подтверждающих реальный экспорт товаров. В отношениях со странами СНГ применяется принцип взимания НДС по “стране происхождения” товаров, то есть налог взимается в стране-экспортере со “своих” предприятий так же, как и по внутренним оборотам, с соответствующим возмещением (зачетом) входного НДС.

Существующие правила взимания НДС в странах СНГ приводятся в таблице 2.

Таблица 2 Взимание НДС встранах СНГ при международной торговле Страна Стандартная ставка НДС Порядок обложения экспорта Порядок обложения импорта В СНГ В остальные страны В СНГ В остальные страны Армения 20 облагается Нулевая ставка Зачет НДС страны-экспортера Облагается Азербайджан 20 облагается Нулевая ставка Зачет по стандартной ставке Облагается Беларусь 20 облагается освобождается Облагается за исключением импорта из России Облагается Грузия 20 облагается Нулевая ставка Зачет НДС страны-экспортера Облагается Казахстан 20 облагается Нулевая ставка Облагается за исключением импорта из России Облагается Кыргызстан 20 облагается освобождается Зачет по стандартной ставке Облагается Молдова 20 облагается освобождается Нет налога на импорт и нет зачетов Облагается Россия 20 облагается Нулевая ставка Зачет по стандартной ставке Облагается Таджикистан 20 облагается освобождается Нет налога на импорт и нет зачетов Облагается Туркменистан 20 облагается облагается Нет налога на импорт и нет зачетов Нет налога на импорт и нет зачетов Украина 20 Нулевая ставка Нулевая ставка Облагается кроме импорта с\х продукции из России облагается Узбекистан 17 облагается освобождается Зачет НДС страны-экспортера Облагается Налогоплательщиками налога на прибыль являются: иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства; иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

[2] Налог на прибыль внешнеэкономической деятельности формируется в следующих случаях: 1) если осуществляет деятельность через представительство, то налогоплательщиком является иностранная организация, а сумма налога на прибыль удерживается и уплачивается в бюджет у источника выплаты доходов налоговым агентом.

Объект — Доход уменьшенный на расход, понесенный этим представительством 2) если иностранная организация, не осуществляет деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получает доходы от источников в Российской Федерации, тогда объект-данные доходы. Налоговой базой для исчисления налога на прибыль признается прибыль организации, рассчитанная как сумма полученного дохода, уменьшенного на величину произведенных расходов.

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, рассчитывается отдельно.

Налоговые ставки: 1) на доходы иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, составляют 20 %. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджет субъектов РФ; 2) на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через иностранное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 10 % — от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок; 20 % — с любых доходов, кроме доходов, облагаемых по ставке 10 %; 3) в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, установлена следующая ставка: 15 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российской организации иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций 4) налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного уполномоченного держателя [2] Развитие внешнеэкономических связей приводит к тому, что многие организации осуществляют свою деятельность территории двух или более государств.

Рекомендуем прочесть:  Форма 3 ндфл за 2021 год

Поэтому для многих стран мира актуальным является совершенствование налогового законодательства с точки зрения устранения таких ситуаций, когда один и тот же объект, например прибыль, облагается идентичными налогами в разных странах. Так, прибыль организации, полученная на территориях нескольких государств, может облагаться налогом в этих государствах одновременно. В результате последовательного обложения доходов компании в стране получения дохода и в стране ее регистрации (постоянного местопребывания) возникает двойное международное налогообложение.

На сегодняшний день вопрос двойного налогообложения частично решен благодаря созданию Модельной налоговой конвенции (далее МНК), разработанной на основе МНК ОЭСР и в настоящий момент.

Правительство США применяет её как основу при подписании договоров с другими государствами. В отличие от МНК ОЭСР, МНК США выступает в более жёстком стиле, регламентирует серьёзные ограничения на применение предоставляемыми ею скидками, ставя целью предотвращение налогового мошенничества и появления компания с одной целью уклонения от налогов.

Согласно МНК, для предотвращения двойного налогообложения был разработан механизм налогового кредита. [1] Если говорить о международных соглашениях, которые заключены между европейскими странами и РФ, то в них часто используется метод налогового кредита, при этом условия его использования регламентируются для того либо иного дохода. Исключением выступают договоренности с Австрией, Бельгией, Германией и Люксембургом, где в странах резидентства имеется полное освобождение от налогообложения, а в РФ уплачивается налог «у источника» с определённого типа дохода.

При этом исключением из доходов, которые не подлежат полному освобождению, являются: дивиденды с Австрией, Германией (немецкий резидент имеет менее 10 % акций отечественной организации) и Люксембургом; дивиденды, проценты и роялти с Бельгией. В чистом виде (в соответствии с положениями ОЭСР) метод налогового кредита реализуется только в трёх международных соглашениях (между Россией и странами Европейского союза): с Грецией, Португалией, Данией. Такие же правила налогообложения дивидендов регламентированы США.

[2] В ООН ставок налога в государстве — источнике выплаты дивидендов не регламентируется, а рекомендуется контрагентам разрешить указанный вопрос с помощью переговоров. В случае более чем 10 %-го участия акционера в уставном капитале предприятия в соглашениях ООН предлагается использовать сниженную ставку налога на дивиденды. Литература:

  • Гражданский кодекс Российской Федерации. — М.: НОРМА, 2007. — 1088 с.
  • Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая — от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 23.07.2013), часть вторая — от 05.08.2000 № 117- ФЗ (в ред. от 23.07.2013))
  • Севастьянова К. Д. Основные торгово-экономические партнеры России / К. Д. Севастьянова // Молодой ученый. — 2013. — № 5, с. 374–378
  • Зрелов А. Нулевая ставка НДС при международных перевозках/ А.Зрелов //Налоговый вестник — 2013. — № 7,с.61–82
  • http://www.ved.gov.ru
  • «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» Закон РФ от 08.12.2003 № 164-ФЗ.
  • Кравченко Р. Ю. Классификация участников внешнеэкономической деятельности и особенности нормативного регулированиях отношений./Р. Ю. Кравченко// Международный бухгалтерский учет. — 2010. — № 7, с.26–33

Нормативная основа осуществления внешнеэкономической деятельности и ее налогообложения

Законодательная основа осуществления внешнеэкономической деятельности представлена несколькими уровнями нормативной базы:

  1. •наднациональные правовые акты и решения (имеют место в связи с членством России в СНГ, ЕврАзЭс, Таможенном союзе, ставшем основой для Евразийского экономического союза);
  2. •международные конвенции и соглашения;
  3. •национальное законодательство (федеральный, региональный уровни).

Регулирующую функцию выполняют также торговые обычаи, сложившиеся на национальном или международном уровне.

Под торговыми обычаями понимаются сложившиеся и устоявшиеся единообразные правила, достаточно известные, общепризнанные и постоянно соблюдаемые в соответствующих областях торговли, разумные и определенные но содержанию.

Торговые обычаи отражаются в материалах специальных сборников торговых палат, правилах крупных типовых контрактов, решениях третейских судов но гем или иным вопросам. Торговые обычаи могут применяться в ходе заседаний арбитражного суда при разрешении споров между сторонами внешнеторгового контракта.

От имени Российской Федерации заключаются разные виды соглашений с иностранными государствами; межгосударственные, межправительственные и межведомственные. Межгосударственные соглашения и договоры подписываются Президентом Российской Федерации, подлежат ратификации Федеральным Собранием. Инициаторами или участниками международных договоров могут выступать субъекты Российской Федерации, равно как и общественные организации.

Международные соглашения, заключаемые на многосторонней основе, формируются, как правило, в рамках ООН, других организаций и совещательных органов: ЮНКТАД (Конференция по торговле и развитию), Всемирной торговой организации, Международного валютного фонда, ОЭСР, ЕС, СНГ и т.д.

В качестве примера применения подобного рода соглашений на территории России приведем Венскую конвенцию о праве международных договоров от 23.05.1969 г., излагающую порядок соблюдения, применения и толкования договоров, вступление их в силу и другие особенности действия международных соглашений. В частности, в ст. 34, 35 Раздела 4 установлено, что договор не создает обязательств или прав для третьего государства без его на то согласия. При этом обязательство для третьего государства возникает из положения договора, если участники этого договора имеют намерение сделать это положение средством создания обязательства и если третье государство определенно принимает на себя в письменной форме эго обязательство.

Российская Федерация является участником Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров, заключенной 11.04.1980 г. Это соглашение включает обязательства продавца и покупателя, положения о переходе риска порчи или утраты товара.

Согласно ст. 74 Конвенции, под убытками в случае нарушения условий договора подразумевается сумма, равная тому ущербу, включая упущенную выгоду, который понесен другой стороной вследствие нарушения договора. Такие убытки не могут превышать ущерба, который нарушившая договор сторона предвидела или должна была предвидеть в момент заключения договора как возможное последствие его нарушения, учитывая обстоятельства, о которых она в то время знала или должна была знать.

Большую роль в разрешении спорных и непрозрачных вопросов в сфере налогообложения призваны сыграть международные соглашения об избежании двойного налогообложения, разфаничивающие налоговые юрисдикции стран в целях справедливого налогообложения доходов и имущества физических и юридических лиц. Типовая форма соглашения для России утверждена Постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 № 84. В последнем информационном письме Минфина России был опубликован перечень таких международных соглашений по состоянию на 01.01.2013в котором насчитывалось 80 стран-иартнеров Российской Федерации но вопросам регулирования налогообложения доходов и имущества нерезидентов или лиц, у которых налоговая база возникает на территории других стран.

Таким образом, международные договоры в дополнение к законодательству того или иного государства определяют как общие, так и частные вопросы и порядок внешнеэкономических операций. Внешнеэкономические операции членов Таможенного союза, на базе которого сформирован Евразийский экономический союз, регламентируются Таможенным кодексом Таможенного союза, а также решениями Евразийской экономической комиссии:

  1. •Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от
  2. 16.07.2012 № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза»;
  3. •Решение Совета Евразийской экономической комиссии от
  4. •Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.07.2014 № 103 «Об установлении ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Таможенного союза в отношении отдельных видов шин и покрышек восстановленных и отдельных видов обуви в соответствии с обязательствами Российской Федерации в рамках ВТО и об одобрении проекта решения Совета Евразийской экономической комиссии» и т.д.
  5. 07.03.2012 № 1 «О некоторых вопросах применения специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер на единой таможенной территории Таможенного союза»;

Национальный уровень законодательства представлен Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными законами и законами других уровней власти.

В числе федеральных законов (далее — Законы), наиболее актуальных в практике внешнеэкономических сделок, следует перечислить:

  1. •Закон от 08.12.2003 г. № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров»;
  2. •Закон от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»;
  3. •Закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;
  4. •Закон от 18.07.1999 г. № 183-ФЗ «Об экспортном контроле»;
  5. •Закон от 07.07.1993 г. № 5338-1 «О международном коммерческом арбитраже».
  6. •Закон от 13.03.1995 г. № 31-ФЗ «О некоторых вопросах предоставления льгот участникам внешнеэкономической деятельности»;
  7. •Закон от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе»;

Определенные виды внешнеторговой деятельности требуют специальных норм, которые отражены в таких Постановлениях Правительства Российской Федерации, как «О совершенствовании государственного регулирования внешнеэкономической деятельности в отношении отдельных видов товаров и технологий в целях обеспечения национальной безопасности» от 30.12.2008 № 1079; «Положение об осуществлении контроля за внешнеэкономической деятельностью в отношении химикатов, оборудования и технологий, которые могут быть использованы при создании химического оружия» (утв.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.09.2001 г.

№ 686);

«Об утверждении положения об осуществлении контроля за внешнеэкономической деятельностью в отношении микроорганизмов, токсинов, оборудования и технологий»

от 29.08.2001 г.

№ 634;

«Об утверждении положения об осуществлении контроля за внешнеэкономической деятельностью в отношении оборудования и материалов двойного назначения, а также соответствующих технологий, применяемых в ядерных целях»

от 14.06.2001 г.

№ 462 и др. Указом Президента Российской Федерации от 06.09.2008 г. № 1315 утвержден статус Федерального агентства но делам Содружества Независимых Государств, соотечественников, проживающих за рубежом, и по международному гуманитарному сотрудничеству.

Одними из функций агентства определены функции государственного заказчика (государственного заказчика-координатора) соответствующих федеральных и ведомственных целевых программ и межгосударственных целевых программ; взаимодействия в установленном порядке с исполнительными органами международных и региональных организаций, созданных Российской Федерацией совместно с государствами — участниками Содружества Независимых Государств; контроля за реализацией решений межгосударственных интеграционных объединений с участием Российской Федерации, созданных в рамках Содружества Независимых Государств; содействия продвижению русского языка в иностранных государствах, российских образовательных услуг на международный рынок; развитию международ- ного сотрудничества в области образования; организации мероприятий по поддержке состояния объектов, находящихся за рубежом и имеющих для России культурную ценность и др. 11ормативная основа налоговою регулирования внешнеэкономической деятельное™ обсснечиваегся Налоговым кодексом Российской Федерацией.

Конкретные вопросы налогообложения связаны с исчислением и уплатой НДС, акцизов, налога на прибыль организаций. Во второй части Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную фаницу Российской Федерации НДС, акцизами, в том числе операции при отсутствии таможенного оформления и таможенного контроля, при осуществлении эранспортных перевозок и реализации услуг международной связи. Установлены сроки и порядок уплаты косвенных налогов при перемещении товаров через таможенную фаницу России.

В сг. 306-310 Налогового кодекса Российской Федерацией отражены особенности налогообложения иностранных организаций, имеющих и не имеющих постоянное представительство на территории Российской Федерации, осуществляющих деятельность на строительной площадке, а также получающих доходы от источников в Российской Федерации. Регулирование внешнеэкономической деятельности осуществляется методами стимулирования и финансовой поддержки организаций- экспоргеров. Концепцией развития государственной финансовой (гарантийной) поддержки экспорта промышленной продукции в Российской Федерации определены виды финансовой поддержки экспорта (одобрена Распоряжением Правительства Российской Федерации от 14 октября 2003 г.

№ 1493-р) (рис. 2).

Рис. 2. Виды финансовой поддержки экспорта в Российской Федерации Предоставление государственных гарантий экспортерам организовано посредством агента Правительства Российской Федерации

«Государственного специализированного Российского экспортно-импортного банка»

. Банк предоставляет средне- и долгосрочные кредиты экспортерам, выдает банковские гарантии.

Все его акции принадлежат государственной корпорации «Внешэкономбанк».

Если заявление на предоставление гарантии оформлено на сумму, менее 50 млн. долларов США, решение о ее предоставлении принимается Министерством финансов Российской Федерации и Правительством Российской Федерации.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.11.2008 № 803 государственная гарантия в форме финансовой поддержки экспорта промышленной продукции предоставляется в случаях совершения экспортных сделок, а также в случаях, когда объект экспорта произведен в рамках модели международной кооперации (вклад Российской Федерации должен составлять не менее 30% в стоимости экспортируемого товара).

Государственные гарантии не могут быть предоставлены лицам, имеющим просроченную (неурегулированную) задолженность Российской Федерации или обязательные платежи в бюджетную систему. Исключены также лица, находящиеся в процедуре банкротства.

Сроки предоставления гарантий различаются в зависимости от вида экспортируемого товара: для продовольственных товаров — до 5 лет, для машин и оборудования — 7 лег, для атомных электростанций — до 20 лег и г.д.

Развитие инструментов поддержки экспорта в данном случае имеет большое экономическое значение, поскольку направлено на стимулирование увеличения стоимости переработки в объемах экспорта.

Кроме того, подобным образом создается система страхования рисков экспортных операций как для хозяйствующих субъектов, гак и для их банков-кредигоров.

Концепцией развития государственной финансовой (гарантийной) поддержки экспорта промышленной продукции в Российской Федерации предусмотрена возможность предоставления кредитов иностранным государствам и импортерам российской промышленной продукции или их банкам. Импортеры могут получить кредиты в размере 85% стоимости экспортного проекта или 100% при реализации приоритетного экспортного проекта. Возможно также креди тование российских экспортеров.

В законе о федеральном бюджете на 2014-2016 гг.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+