Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Списать имущество полностью самортизированное

Списать имущество полностью самортизированное

Списать имущество полностью самортизированное

Алгоритм, который поможет списать основное средство, пришедшее в негодность – документы, проводки, пример


» » » » 22.08.2019 не всегда связано с окончанием срока полезного использования. Причиной снятия внеоборотного актива с учета может быть поломка, неисправность, дефект, который не позволяет далее эксплуатировать оборудование с необходимой отдачей. Активы, пришедшие в негодность, можно снять с баланса.

Организация при этом должна следовать определенному алгоритму: оформить необходимую документацию, отразить проводки, разукомплектовать, утилизировать ненужное основное средство, оприходовать оставшиеся от него пригодные детали. Если организация принимает решение списать основное средство, которое еще не самортизировано (то есть имеет ненулевую остаточную стоимость), то причиной тому становится нецелесообразность дальнейшего использования актива. Если ОС пришло в негодность, его лучше снять с баланса и заменить на более современный, производительный, быстрый.

Как правило, причиной преждевременного списания до истечения срока полезного использования становится:

  1. Снижение производительности – ввиду наступившего износа.
  2. Моральное устаревание – когда модель не соответствует современным требованиям.
  3. Поломка – причем такая, которая не подлежит исправлению, либо может быть исправлена со значительными затратами, экономически не целесообразными.

Во всех указанных случаях пришедшее в негодность оборудование или иной объект основных средств следует списать. Ниже представлена пошаговая инструкция, которая подскажет, как надо действовать, чтобы правильно списать недоамортизированное основное средство, пришедшее в негодность. Пошаговый алгоритм списания: Шаг 1.

Создание комиссии. Данная группа лиц формируется приказом руководителя с целью проведения осмотра основных фондов на предмет выявления объектов, пришедших в негодность и подлежащих списанию.

Шаг 2. Инвентаризация и осмотр ОС.

В ходе осмотра комиссия оценивает состояние имеющихся активов, определяет степень изношенности, повреждений и принимает решение о целесообразности дальнейшего использования или списания. Выполняя свои обязанности, члены комиссии составляют:

  1. о состоянии объекта и необходимости списания;
  2. .
  3. ;
  4. ;

Шаг 3. Издание приказа. На основании решения членов комиссии о списании недоамортизированного объекта, пришедшего в негодность, издается .

В распоряжении обозначается причина снятия с баланса, вид имущества, сроки списания, ответственные за процесс лица. Шаг 4. Составление акта списания. Возможно использование (для одиночного объекта), (для автомобильного транспорта), (для групп схожих объектов).

Шаг 5. Отражение проводок в бухгалтерском учете. Для внесения двойных записей по операциям списания ОС, пришедших в негодность, необходимо документальное обоснование.

Таковым выступает акт списания.

Шаг 6. Утилизация основного средства.

Могут быть проведены разукомплектация, частичное или полное уничтожение. Шаг 7. Оприходование узлов и деталей, оставшихся от демонтажа.

Данные ценности приходуются на склад в качестве материалов по рыночной стоимости.

Чтобы списать основное средство, по которому не закончился процесс амортизации, но которое пришло в негодность, необходимо оформить следующие документы:

  1. В зависимости от дальнейшей судьбы списываемого ОС – , , .
  2. Заключение и протокол комиссии о списании.
  3. Ведомость о выявленных дефектах, если таковые обнаружены.
  4. Акт осмотра основного средства.
  5. Приказ о создании комиссии по списанию ОС.
  6. Приказ о снятии с баланса пришедшего в негодность основного средства.
  7. Акт списания.

Процесс снятия с учета любого основного средства – или по которому не закончился срок амортизации, всегда сопровождается переносом стоимости ОС и накопленных амортизационных отчислений на отдельный субсчет счета 01. Так как объект еще не самортизирован, то он имеет остаточную стоимость, которая считается в виде сальдо по открытому субсчету на счете 01. Данная стоимость списывается в расходы организации.

Также затратами организации могут выступать траты на демонтаж, уничтожение объекта – оплата услуг сторонних компаний, подрядчиков, оплата труда собственных рабочих, прочие сопутствующие расходы.

Все траты, связанные со списанием собираются по дебету счета 91. Стоимость приходуемых деталей отражается по кредиту счета 91. Если списанный объект решено продать, то продажная стоимость также показывается по кредиту счета 91.

В итоге на счете 91 формируется финансовый результат от списания ОС, пришедшего в негодность.

Как правило, это убыток. Ниже в таблице представлены проводки, которые совершает бухгалтер в ходе данной процедуры: Проводки Описание операции Дт Кт 01.1 01.2 Первоначальная стоимость ОС, пришедшего в негодность, перенесена на отдельный субсчет для списания 02 01.2 Отражена начисленная на текущий момент амортизация 91.2 01.2 Списана остаточная стоимость не пригодного ОС 91.2 70, 76, 60, 69, 23 Отражены затраты, связанные со списанием 10 91.1 Оприходованы детали, узлы, механизмы, оставшиеся после демонтажа ОС С месяца, следующего за месяцем выбытия, бухгалтер прекращает начислять амортизацию по данному активу. Последняя проводка по амортизационным отчислениям приходится на первое число месяца, в котором , пришедший в негодность.

Рассмотрим пример списания оборудования, которое пришло в негодность в связи с поломкой. При этом срок полезного использования по нему не закончился, и до конца ОС не самортизирован.

Исходные данные: Станок имеет первоначальную стоимость 1 200 000, начисленную амортизацию 800 000. В процессе работы станок получил повреждения. Созданная комиссия провела осмотр поломки и приняла решение о списании. Проведение ремонта комиссия сочла не целесообразным. Станок решено списать по остаточной стоимости.
Станок решено списать по остаточной стоимости.

От демонтажа остались отдельные детали общей стоимости 100 000, которые решено принять к учету для дальнейшего использования в качестве комплектующих. Проводки:

  1. Дт 91.2 Кт 01.2 – проводка на сумму 400 000 по снятию ОС с учета по остаточной стоимости, которая учтена в виде прочих расходов.
  2. Дт 01.2 Кт 01.1 – проводка на сумму 1 200 000 по отражению переноса начальной стоимости станка для списания.
  3. Дт 99 Кт 91.9 – проводка на сумму 300 000 по отражению убыточного финансового результата от списания.
  4. Дт 01.1 Кт 02 – проводка на сумму 800 000 по учету начисленной амортизации.
  5. Дт 10 Кт 91.1 – проводка на сумму 100 000 по оприходованию оставшихся пригодных деталей от станка.

Если ОС не полностью самортизирован, он может быть списан организацией, если комиссия посчитает его не пригодным к использованию. Причиной тому обычно выступает устаревание или поломка.

Для списания оформляются необходимые приказы и акты, на основании которых бухгалтер вносит в бухгалтерские счета необходимые суммы.

Списание самортизированных ОС

27.06.2016 Стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01); п.

75 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания)).

При этом выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случаях прекращения его использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и иных случаях.

Таким образом, организация может списать с учета объекты ОС, не пригодные к использованию и ремонту. Порядок списания ОС в бухгалтерском учете предполагает проведение определенных процедур (п.

77—80 Методических указаний). В частности, для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объектов ОС, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов приказом руководителя создают комиссию (п. 77 Методических указаний). Следует иметь в виду, что акт о списании объекта ОС с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта основных средств (письмо Минфина России от 21.10.2008 № 03-03-06/1/592).

Унифицированные формы актов на списание основных средств — № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-4б (утв.

пост. Госкомстата России от 21.01.2003 № 7). Вместе с тем с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (информация Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012).

С этой даты все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч.

4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)). Однако при разработке собственных форм можно использовать в качестве образца унифицированные формы. Главное, чтобы документ содержал обязательные реквизиты, утвержденные законодательно (ст.

9 Закона № 402-ФЗ). Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Указанные доходы и расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих (п.

31 ПБУ 6/01; пп. 11, 15ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Так, при ликвидации полностью самортизированного ОС в составе прочих расходов организации отражаются расходы (при их наличии), связанные со списанием ликвидируемого объекта основных средств (например, расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке, расходы на утилизацию и т. п.). Если при демонтаже основного средства получены пригодные для дальнейшего использования детали (узлы, агрегаты), то их стоимость признают прочим доходом (п.

8 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Материальные ценности (МПЗ), которые остались от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуют по рыночной стоимости на дату списания объектов (п.

54 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв.приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п.

79 Методических указаний). Проведение оценки таких МПЗ и определение их текущей рыночной стоимости входит в компетенцию ранее упомянутой комиссии (п. 77 Методических указаний). Принятие к учету МПЗ оформляют первичными документами.

В качестве образцов при разработке таких документов можно использовать унифицированные формы: приходный ордер по форме № М-4, карточку учета материалов по форме № М-17 (утв. пост. Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а). Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. Порядок списания стоимости объекта ОС при его выбытии необходимо закрепить в учетной политике по бухгалтерскому учету.

При ликвидации основного средства в бухгалтерском учете формируют проводки: ДЕБЕТ 01, субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»– отражена первоначальная стоимость ликвидируемого объекта; ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»– списана сумма начисленной амортизации; ДЕБЕТ 91, субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 23 (60, 76, 70, 69, другие счета)– отражены расходы, связанные со списанием ликвидируемого объекта основных средств; ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы»– оприходованы материальные ценности, полученные в результате ликвидации ОС. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств признают внереализационными расходами (подп. 8 п. 1 ст. 265НК РФ). При этом в состав внереализационных расходов включают, в частности, расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества.

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Из вопроса следует, что объекты ОС непригодны для дальнейшего использования, а их ремонт экономически нецелесообразен.

По нашему мнению, в такой ситуации расходы по ликвидации ОС можно считать экономически обоснованными.

Документальным же подтверждением служат такие документы, как акт на списание ОС, акты оказанных услуг, транспортные накладные (в случае привлечения сторонних организаций для работ по ликвидации ОС) и другие первичные документы. Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п.

1 ст. 272, ст. 318—320 НК РФ). Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС учитывают при определении базы по налогу на прибыль единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ;письма Минфина России от 16.11.2010 № 03-03-06/1/726, от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454).

Аналогичный вывод представлен и в арбитражной практике (пост.

Второго ААС от 28.03.2012 № 02АП-7881/11, Седьмого ААС от 05.05.2010 № 07АП-7191/09, от 12.02.2009 № 07АП-276/09). Материалы (иное имущество), полученные при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включают в состав внереализационных доходов (п.

13 ст. 250 НК РФ). Оценка таких доходов должна быть произведена по рыночной цене (ст.

105.3, пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ). Налоговый кодекс не обязывает производить восстановление принятого к вычету «входного» НДС в случае списания основных средств как до истечения срока их полезного использования, так и после его истечения. Законодательно установлен закрытый перечень операций, когда налогоплательщик должен восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету (п.

3 ст. 170 НК РФ). Списание имущества по причине его выбытия вследствие порчи и (или) невозможности его дальнейшего использования (физического износа) в этом перечне не упомянуто. Следовательно, у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению ранее предъявленных к вычету сумм НДС по таким объектам.

Однако, по мнению Минфина России, суммы НДС, ранее принятые к вычету, по ОС, списываемым (ликвидируемым) до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению. Объясняется это тем, что такие ОС перестают участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление сумм налога должно производиться в том налоговом периоде, в котором происходит списание актива с учета.

При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению по вышеуказанным ОС, учитывают в составе прочих расходов (ст.

264 НК РФ; письма Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22, от 15.05.2008 № 03-07-11/194). Судьи считают, что при ликвидации недоамортизированных основных средств не нужно восстанавливать НДС, после ликвидации основного средства оно не используется налогоплательщиком для осуществления каких-либо операций, как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению.

Налоговое законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, списавшего с баланса основные средства по причине их непригодности к эксплуатации, восстановить суммы НДС в недоамортизируемой части (определения ВАС РФ от 15.07.2010 № ВАС-9903/09, от 29.01.2010 № ВАС-17594/08; пост.

ФАС ЗСО от 10.10.2013 № Ф04-4404/13 по делу № А27-21600/2012, ФАС ДВО от 02.11.2011 № Ф03-4834/11 по делу № А73-13976/2010, ФАС ПО от 27.01.2011 по делу № А55-7952/2010, ФАС МО от 11.05.2010 № КА-А40/3807-10-2, Девятого ААС от 02.09.2009 № 09АП-14791/2009, от 21.08.2009 № 09АП-14016/2009). В рассматриваемой же ситуации организация намеревается списать с учета полностью самортизированные и непригодные к использованию ОС. Остаточная их стоимость равна нулю.

В такой ситуации, даже исходя из логики финансового ведомства, «входной» НДС по таким объектам компания восстанавливать не должна. Материал подготовлен экспертами службы Правового консалтинга компании ГАРАНТ Подписка Разместить:

Основное средство полностью самортизировано.

Но используется

Объект основного средства (компьютер) полностью самортизирован, амортизация списана Дт 02 / Кт 01 еще в 2007 г. Каковы варианты дальнейшего действия, ведь на балансе основного средства нет, а фактически оно используется?

Надо ли оформлять ф. ОС-4, если нет ликвидации? Можно ли его ликвидировать спустя несколько лет?

Являются ли оприходованные материалы, полученные при разборке ликвидируемого основного средства, доходами при УСН?

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются, в частности, следующие условия: – объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; – объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Стоимость объекта основных средство подлежит списанию с бухгалтерского учета только в случае выбытия или неспособности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п.

29 ПБУ 6/01). П. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91, установлено, что выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. То есть если объект основных средств продолжает использоваться в хозяйственной деятельности организации и, например, не был ликвидирован, он не подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Стопроцентное начисление амортизации по объекту основных средств не является самостоятельным основанием для его списания.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.

22 ПБУ 6/01). То есть полное погашение стоимости объекта основных средств является основанием для прекращения начисления амортизации, а не основанием для списания. Несмотря на то, что остаточная стоимость полностью самортизированного объекта основных средств равна нулю, такой объект в случае его дальнейшего использования продолжает числиться на счете 01 по первоначальной стоимости.

Несмотря на то, что остаточная стоимость полностью самортизированного объекта основных средств равна нулю, такой объект в случае его дальнейшего использования продолжает числиться на счете 01 по первоначальной стоимости. ФНС РФ в письме от 08.02.2010 г. № 3-3-05/128 также указывает, что до момента выбытия (списания с баланса) основные средства учитываются на балансе организации в качестве основных средств, в том числе и полностью самортизированные основные средства, имеющие нулевую стоимость.

Если Вы решили ликвидировать объект основных средств, то в соответствии с п. 77 Методуказаний приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Комиссия должна осмотреть объект основных средств, подлежащий списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установить целесообразность (пригодность) дальнейшего использования объекта основных средств, возможность и эффективность его восстановления, установить причину списания объекта основных средств (в Вашем случае – неиспользование объекта в хозяйственной деятельности либо физический или моральный износ).

Кроме того, в компетенцию комиссии входит возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса. Комплектующие компьютера содержат драгоценные металлы.

Согласно п. 6.3 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.08.2001 г. № 68н, организации обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы и драгоценные камни, входящие в состав основных и оборотных средств, покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, материалов, полуфабрикатов. Данные о наименовании, массе и количестве драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в соответствующих объектах учета, отражаются в первичной учетной документации на основании сведений о содержании драгоценных металлов и драгоценных камней, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, справочниках), либо при отсутствии этих сведений (импортное, устаревшее отечественное оборудование и т.п.) – по данным организаций, разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе аналогов, расчетов.

При этом если комиссионно определить содержание драгоценных металлов в импортном оборудовании невозможно из-за отсутствия данных о наличии драгоценных металлов или аналогов, в учетных документах делается запись, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации. То есть если на момент постановки компьютера на учет у Вас не было документально зафиксированных данных о содержании драгметаллов в компьютере, то в Акте о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 нужно было сделать соответствующую запись, рекомендуемую Инструкцией. Если данные были, то они отражаются в разделе 3 Акта № ОС-1 «Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т.

д.)». Аналогичные сведения должны отражаться и в разделе 7 Инвентарной карточки учета объекта основных средств по форме № ОС-6. На основе актов приемки-передачи основных средств следует делать записи также в книге (журнале) учета драгоценных металлов, которые должны быть до начала записей пронумерованы постранично, прошнурованы, подписаны руководителем организации или лицом, им уполномоченным, скреплены печатью и учтены. Составление акта на списание объекта основных средств также входит в компетенцию комиссии.

Для оформления и учета списания объекта основных средств применяется Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются в разделе 3

«Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания»

.

Информацию о содержании драгоценных металлов нужно отразить в разделе 2 Акта о списании объекта основных средств по форме № ОС-4. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерии организации, в инвентарной карточке по форме № ОС-6 производится отметка о выбытии объекта основных средств.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов… для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

Бухгалтерские записи будут следующие: ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств; ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана амортизация.

Если ликвидация произведена силами сторонних организаций: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60. Если ликвидация произведена собственными силами: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70, 69; ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – оприходованы детали, полученные при ликвидации компьютера; ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 – оприходован лом цветных металлов по рыночной стоимости (цене возможной реализации). При списании приборов и изделий организации должны изымать из этих приборов и изделий детали, содержащие драгоценные металлы и их сплавы, самостоятельно или с привлечением организаций, осуществляющих проведение таких работ в соответствии с законодательством РФ.

То есть можно обратиться в организацию, занимающуюся аффинажем драгоценных металлов. Такие организации обычно самостоятельно забирают ком­пьютер. Они же этот компьютер и утилизируют.

При реализации лома цветных металлов аффинажной организации (заводу): ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 10 – отражено выбытие драгоценных металлов.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики налога при УСН при определении объекта налогообложения учитывают: – доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.

249 НК РФ; – внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются внереализационными доходами (п. 13 ст. 250 НК РФ). Согласно п.

4 ст. 346.18 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Следовательно, стоимость деталей и материалов, полученных при ликвидации компьютера, учитывается при определении налоговой базы по налогу при УСН в составе внереализационных доходов по рыночной цене. При определении объекта налогообложения налогоплательщик налога при УСН уменьшает полученные доходы на материальные расходы, определяемые согласно ст.

254 НК РФ (п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п.

13 ст. 250 НК РФ. Таким образом, если Вы применяете объект налогообложения «доходы – расходы», то при передаче в производство полученных при ликвидации компьютера деталей их рыночная стоимость, включенная в состав внереализационных доходов, будет включена в состав материальных расходов.

После нуля: учет полностью самортизированных ОС

→ → → Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 сентября 2021 г.

Н.А.

Мартынюк,эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложениюОС полностью самортизировано, но все еще пригодно для использования. Требует ли эта ситуация каких-то действий от бухгалтерии? Как дальше учитывать объект и разные операции с ним?

Можно ли как-то увеличить стоимость «нулевых» ОС и их СПИ, чтобы они продолжали отражаться в балансе? Пройдемся по этим и другим вопросам применительно к бухгалтерскому и налоговому учету.

Тексты упоминаемых в статье Методических указаний и ПБУ можно найти: Бухучет.

Сам по себе тот факт, что остаточная стоимость достигла нуля, — не основание для списания с учета ОС, которое все еще пригодно для эксплуатации; (далее — Методические указания).

Такое ОС не отражается в балансе, но продолжает числиться на счете 01 по первоначальной стоимости: •если организация продолжает его использовать. Не нужно создавать комиссию, которая написала бы заключение о целесообразности дальнейшего использования объекта. Комиссия требуется в других случаях: например, когда ОС, независимо от величины его остаточной стоимости, становится непригодным для того, для чего оно в вашей организации используется; •если его использование по каким-то причинам уже прекращено, но решение о дальнейшей судьбе пока не принято.

Списать объект со счета 01 можно только в связи с его выбытием (например, продажей, передачей в погашение долга, утилизацией, безвозмездной передачей другому лицу или в качестве вклада в УК и т.

д.). И для этого нужно заключение комиссии, которая определит, как именно лучше поступить с таким ОС.

Кстати, можно не дожидаться, когда остаточная стоимость станет нулевой. Целесообразно принять решение о судьбе такого ОС сразу, как только стало ясно, что организация больше не будет его использовать.

Неправильно переводить «нулевые» ОС на забалансовый счет. За балансом учитываются только те объекты, которые при принятии на учет стоят меньше лимита (40 000 руб.) и списываются в составе МПЗ.

Внимание Если списать «нулевое» ОС со счета 01, то под вопросом окажется учет связанных с его эксплуатацией расходов — на запчасти, расходные материалы, обслуживание, ремонт и т.

п. Получится, что объекта в бухучете нет, а расходы на него есть. Аналогичная проблема возникнет при необходимости продать это имущество, сдать его в аренду, модернизировать и т.

д. Налоговый учет. Ничего предпринимать не нужно.

Ситуация с нулевой остаточной стоимостью означает лишь то, что вы уже учли все принимаемые расходы на приобретение этого ОС при расчете налога на прибыль в предыдущие периоды. Расходы, связанные с дальнейшей эксплуатацией этого объекта, в том числе на его капитальный ремонт, принимаются в расчет налога так же, как и раньше.

Бухучет. Делать дооценку полностью самортизированного, но все еще используемого ОС вы не обязаны. А проводить ее ради возвращения объекту балансовой стоимости бессмысленно.

По правилам российского бухучета дооценка требует пересчета и сумм уже начисленной амортизации; .

В результате сумма, на которую увеличится первоначальная стоимость ОС, окажется равна сумме, на которую увеличится начисленная по нему амортизация. Соответственно, остаточная стоимость в результате все равно будет нулевой.

Налоговый учет. При расчете базы по налогу на прибыль результаты проведенной переоценки ОС не учитываются, ; , , . Поэтому ее проведение не даст возможности списать дополнительные суммы при расчете налога.

Бухучет. Дальнейшая эксплуатация ОС с нулевой остаточной стоимостью означает лишь то, что СПИ, установленный при принятии объекта к учету, не соответствует фактическому сроку службы.

Формально эта ситуация — не основание для пересмотра срока полезного использования. СПИ устанавливается один раз при принятии ОС на учет исходя из ожидаемого на тот момент срока, в течение которого объект будет приносить доход организации. В дальнейшем СПИ может быть изменен в результате реконструкции, модернизации, достройки объекта, ; , а это не наши случаи.

В дальнейшем СПИ может быть изменен в результате реконструкции, модернизации, достройки объекта, ; , а это не наши случаи.

Если остаточная стоимость ОС, пригодного к использованию, достигла нуля, это еще не повод списать его с учета Кроме того, возможность пересмотра СПИ в российском бухучете предусмотрена: •п.

3 ПБУ 21/2008, который относит СПИ к оценочным значениям.

Но это не касается случая, когда на дату достижения нулевой остаточной стоимости объект все еще пригоден для использования организацией. В этой ситуации изменение СПИ ничего с точки зрения погашения стоимости актива не дало бы: пересчитать уже начисленную амортизацию все равно нельзя; , поэтому остаточная стоимость так и будет нулевой; •п. 7.1 ПБУ 1/2008, который разрешает применение правил МСФО по причине отсутствия соответствующего регулирования в российских стандартах.

А МСФО допускают пересмотр СПИ, например, в случае изменения условий использования объекта; .

Но без возможности провести дооценку остаточной стоимости это имеет смысл только при одновременном пересчете амортизации за предыдущие периоды (то есть через признание ошибки при определении СПИ) — только тогда у объекта появится балансовая стоимость.

Налоговый учет. Список оснований для изменения СПИ на ОСН закрытый, и нашего случая в нем нет.

Совет Если вам необходимо отразить в бухгалтерской отчетности наличие не имеющих балансовой стоимости ОС, которые организация продолжает использовать, раскройте существенную информацию о них в пояснениях к балансу. Можно воспользоваться рекомендованной формой пояснений.

Она предусматривает отражение данных о первоначальной стоимости ОС и накопленной амортизации на конец и начало года, а также изменение этих показателей за период. Нулевая остаточная стоимость имущества вовсе не означает, что виновный в его недостаче либо порче работник ничего не должен организации.

Он обязан возместить причиненный им прямой действительный ущерб (весь или в пределах своего среднемесячного заработка — в зависимости от того, является ли он материально ответственным лицом). К прямому действительному ущербу относятся и затраты, необходимые для приобретения такого же имущества, , .

Конечно, рыночную стоимость аналогичного нового объекта взыскать с работника не получится. Ориентируйтесь на сумму, которую придется потратить на такое же имущество в той же степени физического и морального износа, в которой оно было у вас на момент утраты/порчи. Если работник не согласится с вашей оценкой, он вправе оспорить ее в суде.

Тогда вам нужно будет подтвердить определенный вами размер рыночной стоимости, например сведениями из объявлений о продаже или данными органов статистики, организаций-производителей; . Справка В оформляемых по итогам инвентаризации инвентаризационной описи, сличительной ведомости указывайте для полностью самортизированных основных средств первоначальную стоимость по данным бухучета. Ведь именно по этой стоимости они числятся на счете 01.

Решили сдать полностью самортизированное ОС в аренду? Не стоит писать в договоре копеечную стоимость основного средства. Ведь исходя из нее будет определяться размер ущерба, возмещаемого арендатором Бухучет.

Балансовая стоимость ОС нулевая, поэтому списать с субсчета «Выбытие» счета 01 в дебет счета 94 («Недостачи и потери от порчи ценностей») нечего. По этой же причине: •по кредиту счета 91 отражается вся сумма, которую должен возместить работник, в корреспонденции с дебетом счета 94; •если виновные в недостаче не установлены и возмещения не предполагается, убытка в бухучете не возникает (проводки Дт счета 91-2 – Кт счета 94 не будет).

Налоговый учет. Поскольку остаточная стоимость равна нулю, то независимо от наличия виновных вам нечего списать на расходы в качестве стоимости недостающих материальных ценностей. В зависимости от того, каким образом в вашей ситуации будет получено возмещение от работника, покажите во внереализационных доходах сумму, которую он должен возместить, на дату, : •или распоряжения руководителя о взыскании ущерба; •или соглашения между работником и работодателем/заявления работника о добровольном возмещении ущерба; •или вступления в законную силу судебного решения о возмещении ущерба работником.

Не стоит указывать в договоре, акте приема-передачи и других документах, которыми оформляется передача полностью самортизированных ОС, их нулевую стоимость или символический 1 руб.

О модернизации полностью самортизированных ОС вы можете прочитать: По данным этих документов будет определяться, сколько контрагент должен вам возместить, если он испортит, утратит или по каким-то иным причинам не вернет вам ваше имущество, , , . Поэтому укажите рыночную стоимость передаваемых ОС, определенную с учетом степени их физического и морального износа.

По ней ваш контрагент учтет эти ОС у себя на забалансовом счете и покажет в пояснениях к бухотчетности. А данные вашего бухучета о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации ему знать ни к чему.

Для установления рыночной стоимости в этом случае необязательно обращаться к оценщику.

Вы можете определить ее самостоятельно по данным из открытых источников. Бухучет. После списания начисленной амортизации со счета 02 на счет 01 остаточной стоимости ОС по дебету счета 01 не окажется. Поэтому списывать с него на счет 91-2 нечего (а при наличии сопутствующих продаже ОС расходов на счет 91-2 списывается только их сумма).

Поэтому списывать с него на счет 91-2 нечего (а при наличии сопутствующих продаже ОС расходов на счет 91-2 списывается только их сумма). Отразите на счете 91-1 выручку от продажи ОС и, если она включает НДС, на счете 91-3 — сумму налога. Налоговый учет. В общем случае доход от продажи ОС можно уменьшить на его налоговую остаточную стоимость.

В нашем случае она нулевая, поэтому налог придется заплатить со всего дохода от продажи. Дооценка не поможет, ведь, как мы уже сказали, ее результаты для налога на прибыль не учитываются. Но если в связи с реализацией такого ОС вы понесете какие-то расходы (например, по оценке, хранению, обслуживанию, транспортировке), то имеете право уменьшить на них доход от продажи.

При продаже ОС взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию не забудьте восстановить амортизационную премию (если вы ранее ее применили). Это правило распространяется и на ОС из 1—3-й амортизационных групп со СПИ не более 5 лет, которые, соответственно, к моменту продажи уже могут быть полностью самортизированы.

Кроме того, нулевую остаточную стоимость до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию могут иметь и ОС из других амортизационных групп, например: •если на момент приобретения вами они какое-то время уже амортизировались у предыдущего собственника и вы при установлении в своем налоговом учете СПИ вычли это время, ; •если вы применяли по ним ускоренную амортизацию.

На величину налога восстановление премии не повлияет. Ее сумма войдет во внереализационные доходы за период реализации объекта и одновременно увеличит остаточную стоимость ОС, на которую нужно уменьшить доход от его продажи. Поскольку в нашем случае остаточная стоимость до восстановления премии нулевая, доход от продажи будет уменьшен на сумму премии.

Пример. Определение дохода от реализации ОС с нулевой остаточной стоимостью Условие. В феврале 2016 г. организация ввела в эксплуатацию ОС 3-й амортизационной группы.

Первоначальная стоимость 600 000 руб., СПИ — 40 месяцев. В марте 2016 г. была включена в расходы амортизационная премия 180 000 руб. (600 000 руб. х 30%). На конец июня 2021 г.

40 месяцев истекли и остаточная стоимость стала нулевой. В октябре 2021 г. организация продала это ОС своему единственному учредителю по цене 252 000 руб. (в том числе НДС 42 000 руб.).

Расходов на продажу нет. Решение. В октябре в налоговом учете нужно отразить: •увеличение остаточной стоимости ОС до 180 000 руб. (0 руб. + 180 000 руб.); •доход от реализации ОС — 30 000 руб.

(252 000 руб. – 42 000 руб. – 180 000 руб.); •внереализационный доход в сумме восстановленной премии — 180 000 руб. Общая сумма налогооблагаемого дохода в результате продажи ОС составит 210 000 руб., то есть столько же, сколько и было бы, если бы премию не надо было восстанавливать. А что если восстановленная премия и, следовательно, остаточная стоимость больше цены продажи?

В этом случае возникает убыток от реализации ОС.

По общему правилу он должен быть списан в расходы равными частями в течение оставшегося срока полезного использования. Однако в нашем случае оставшийся СПИ равен нулю. Поэтому убыток можно признать в расходах единовременно, в периоде продажи.

Пример. Определение убытка от реализации ОС с нулевой остаточной стоимостью Условие. Возьмем условие предыдущего примера, изменив в нем только цену продажи ОС — 168 000 руб. (в том числе НДС 28 000 руб.).

Решение. В октябре в налоговом учете нужно отразить: •увеличение остаточной стоимости ОС до 180 000 руб. (0 руб. + 180 000 руб.); •включение в прочие расходы убытка от реализации ОС в размере 40 000 руб. (168 000 руб. – 28 000 руб. – 180 000 руб.); •внереализационный доход в сумме восстановленной премии — 180 000 руб.

Общая сумма налогооблагаемого дохода в результате продажи ОС составит 140 000 руб. (180 000 руб. – 40 000 руб.), то есть столько же, сколько и было бы, если бы премию не надо было восстанавливать.

* * * При передаче полностью самортизированных ОС в не облагаемую НДС деятельность или при переходе на упрощенку восстанавливать входной НДС по ним не нужно, , .

Но только если нулю равна остаточная стоимость по данным бухучета без учета переоценок — на данные налогового учета ориентироваться нельзя. Если же в налоговом учете остаточная стоимость уже нулевая, а в бухучете еще нет, то восстановить входной НДС необходимо — рассчитайте его пропорционально «бухгалтерской» остаточной стоимости.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+