Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Бухгалтерский учет - Списана прибыль от продажи нематериальных активов проводка

Списана прибыль от продажи нематериальных активов проводка

Списана прибыль от продажи нематериальных активов проводка

Порядок учета продажи нематериальных активов – проводки, амортизация НМА при реализации


» » » 22.08.2019 (НМА) принято считать имущественные объекты, принадлежащие предприятию, приносящие ему экономическую выгоду на протяжении регламентированного , но не обладающие выраженной физической формой. Внеоборотными активами, относящимися к нематериальным, являются объекты интеллектуальной собственности – продукты интеллектуальной деятельности, а также средства индивидуализации предприятия-правообладателя, – практическое применение которых, по сути, ограничивается юридическими правами собственности, установленными для них. Нематериальные активы, как и прочие разновидности активов компании, могут отчуждаться, по причине продажи (возмездной реализации) или на иных легальных основаниях.

Собственные нематериальные активы могут продаваться организацией при условии четкого соблюдения предусмотренного порядка. Реализация предприятием-правообладателем требует надлежащего документального оформления и корректного бухгалтерского учета.

Кроме того, следует правильно отразить при его продаже. Все эти аспекты необходимо рассмотреть более подробно. Реализация нематериального актива, то есть передача данного актива стороннему субъекту в собственность за определенную плату, является одним из законных способов выбытия имущества организации.

Продажа НМА подразумевает, что предприятие осуществляет передачу исключительного права на обладание соответствующим активом и/или его эксплуатацию по целевому назначению иному лицу. Документальным основанием для совершения такой процедуры является соглашение об отчуждении (передаче, продаже) исключительного права, ранее оформленного в отношении конкретного объекта. Если экономический смысл возмездной реализации нематериального актива заключается непосредственно в продаже соответствующего объекта заинтересованному лицу, то юридический смысл этой процедуры состоит в том, что продавец нематериального актива закономерно утрачивает право собственности на этот актив, являющийся, по сути, продуктом интеллектуальной деятельности.

Стоимость сделки отчуждения– цена продажи актива – устанавливается её сторонами в процессе согласования всех условий и фиксируется надлежащим договором.

? Сделка продажи (реализации, отчуждения) любого объекта оформляется необходимыми документами. Такие бумаги официально подтверждают совершение реализационной процедуры и являются документальным основанием для её фиксации в бухучете.
Речь идет об обязательном составлении следующих документов, юридически удостоверяющих и сопровождающих продажу нематериального актива:

  1. Акт приема-передачи НМА, являющийся необходимым приложением к соглашению купли-продажи (отчуждения).
  2. Договор (соглашение), которым оформляется и регламентируется отчуждение (передача) исключительного права, существующего в отношении нематериального актива, другому субъекту (покупателю).
  3. Специальная учетная , в которой фиксируются все операции, обуславливающие движение (перемещение) конкретного актива. В этой карте следует обозначить причину проведенного выбытия.
  4. Акт, официально удостоверяющий факт выбытия нематериального актива на основании его продажи (возмездной реализации, отчуждения).
  5. Счет-фактура для реализованного актива. Составляется продавцом.

Если реализация нематериального актива не относится к обычной деятельности организации-правообладателя, данная операция отражается по счету 91.

На дебете 91 фиксируются расходы, обусловленные процессом продажи. На кредите 91 следует показывать доход, выручку от реализации данного актива. Если исключительное право, существующее в отношении НМА, передается иному субъекту, остаточная стоимость такого актива списывается на дебет 91. Надлежащим образом осуществляется списание амортизации, накопленной по нематериальному активу.

Надлежащим образом осуществляется списание амортизации, накопленной по нематериальному активу. Особое значение имеет налоговый аспект.

Ряд нематериальных активов законодательно не облагаются НДС. К ним относятся ноу-хау, топологические макеты интегральных микросхем, модели полезные, образцы промышленные, изобретения, базы данных, программные продукты для ЭВМ. Прочие НМА от НДС не освобождаются.

Таким образом, нематериальные активы, реализация которых все же облагается НДС, учитываются по продажной цене (реализационной выручке), включающей сумму НДС, подлежащую уплате (перечислению) продавцом в бюджет. Денежное поступление продавцу за реализованный объект нематериального актива отражается в бухучете соответствующей корреспонденцией.

По счету 99 обязательно фиксируется финансовый итог, полученный организацией-продавцом в результате такой реализации.

На дебете 99 учитывается убыток. На кредите 99 показывается прибыль. Типичные корреспонденции при продаже: Операция Дебет Кредит Амортизация накопленная учитывается (списывается) 05 04 Стоимость остаточная учитывается (списывается) 91/2 04 НДС, подлежащий уплате, выделяется 91/2 68 (по субсчету НДС) Стоимость реализационная (выручка) фиксируется 62 91/1 Поступление денег от покупателя (с НДС) 51 62 Прибыль фиксируется 91/9 99 Убыток фиксируется 99 91/9 Выбытие нематериального актива с предприятия по факту реализации предусматривает необходимость надлежащего списания остаточной стоимости данного актива.

Чтобы определить остаточную стоимость НМА на момент такого списания, следует из внеоборотного актива вычесть его накопленную амортизацию.

Если амортизация НМА начислялась посредством специального счета 05, стоимость износа, накопленного по этому счету, подлежит списанию корреспонденцией дебета 05 с кредитом 04. Таким образом, остаточная стоимость нематериального актива, зафиксированная по счету 04, относится на иные расходы компании корреспонденцией дебета 91/2 с кредитом 04. Если специальный счет 05 не открывался для начисления амортизации, а накапливаемый по нематериальному активу износ списывался с кредита 04-счета непосредственно, следует просто вычислить остаточную стоимость выбывающего актива и отнести её на затраты организации-правообладателя.

Продажа НМА, подразумевающая передачу исключительных прав на актив иному лицу, совершается в определенном порядке, соблюдение которого обеспечивает законность соответствующих процедур. Документальное оформление данной операции также должно осуществляться организацией-продавцом надлежащим образом.

Это является необходимым как с точки зрения легальности сделки, так и в аспекте финансового учета. Бухгалтерский учету реализации нематериального актива всегда уделяется особое внимание.

Необходимо корректно отразить в регистрах амортизацию продаваемого актива, учесть его остаточную стоимость, правильно зафиксировать понесенные затраты и полученные доходы, а также вычислить и учесть достигнутый финансовый итог – прибыль/убыток. Отдельный аспект – начисление и учет НДС-обязательств по объектам НМА, реализация которых не освобождается от уплаты данного налога.

Учет списания, продажи и прочего выбытия нематериальных активов (НМА) проводки

Учет списания, продажи и прочего выбытия нематериальных активов Основными видами выбытия НМА являются:

    • -реализация (продажа);
  1. -реализация (продажа);
  1. -списание из-за непригодности;
    • -списание из-за непригодности;
  1. -безвозмездная передача;
    • -безвозмездная передача;
  1. -передача НМА в счет вклада в УК других организаций и др.
    • -передача НМА в счет вклада в УК других организаций и др.

Выбытие НМА учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Реализация и выбытие НМА. Проводки: Выбытие НМА № Дебет Кредит Операция 1 05 04 списана амортизация НМА 2 91 04 списана остаточная стоимость (остаточная стоимость определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ) 3 99 91.9 отражен убыток Безвозмездная передача (дарение) НМА № Дебет Кредит Операция 1 05 04 начислена амортизация 2 91 04 списана остаточная стоимость 3 91 68 НДС 4 99 91 отражен убыток (не уменьшает налог на прибыль (в соответствии с п.

2.4 Инструкции по налогу на прибыль № 62) Реализация НМА № Дебет Кредит Операция 1 51 76 отражено поступление денежных средств на расчетный счет 2 76 91 выручка за реализацию 3 91 68 НДС 4 05 04 начисляем амортизацию 5 91 04 списана остаточная стоимость 6 91.9 99 финансовый результат (особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст. 323 НК РФ) Вклад НМА в уставный капитал № Дебет Кредит Операция 1 05 04 начислена амортизация 2 58 04 передача нематериального актива в качества вклада в уставный капитал в другой организации Обороты по реализации и безвозмездной передачи НМА облагаются НДС. Передающая сторона платит НДС.

No related posts.

Учет нематериальных активов при их выбытии из организации в 2021 году

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом схож с . Аналогичным образом доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся к прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете.

Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:

  1. продажа НМА;
  2. безвозмездная передача НМА.
  3. передача его в устав другой организации;
  4. списание вследствие физического или морального износа;

В данном случае нематериальный актив списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел.

Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.

В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную проводкой Д05 К04 (если амортизация начислялась на счете 05), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой Д91/2 К04. Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета 04.

Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета 04. Проводки при списании нематериальных активов при износе: Помимо списания в связи с износом, нематериальный актив может покинуть организацию в результате его продажи другому юридическому или физическому лицу.

Продажа нематериального актива означает, что организация передает исключительное право на владение и (или) использование объекта НМА по договору об отчуждении исключительного права. Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке НМА-1. При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04), после чего определяется остаточная стоимость объекта на 04 счете.

Для учета полученных от продажи доходов и расходов также используется , по дебету которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость (проводка Д91/2 К04), а по кредиту – продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя (проводка Д62 К91/1).

После чего на 91 счете определяется финансовый результат: убыток (проводка Д99 К91/9) или прибыль (проводка Д91/9 К99). Если нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет (проводка Д91/2 К68).

Напомню, что от уплаты НДС освобождены следующие виды нематериальных активов:

  1. на изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
  2. на топологии интегральных схем;
  3. на ноу-хау.
  4. исключительное право на программы ЭВМ, базы данных;

Проводки при продаже нематериальных активов:

(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в другой организации. При этом данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать дивиденды. Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость.

Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией – Д76 К04. Проводки при внесении нематериального актива в уставный капитал другой организации: Еще один распространенный способ выбытия НМА – это его безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости.

Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2 К68.НДС).

Проводки при безвозмездной передаче нематериального актива: Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Реализация НМА: проводки, примеры, налоги

Выход НМА из предприятия очень похож на выход основных средств. Таким же образом, формируются расходы и доходы от списания и фиксируются в прочих расходах и доходах.

Для того, чтобы списать НМА не нужно создавать субсчёт 04. В этой статье мы расскажем, какими способами можно вывести HMA из компании и как отразить этот процесс в проводках.Выбыть НМА из какой-либо организации могут следующими путями:

  • При продаже НМА.
  • В случае его передачи в устав какого-нибудь предприятия.
  • При безвозмездной передачи нематериальных активов.
  • Износ.

Продажа нематериальных активов означает, что предприятие передаёт своё исключительное право над объектом, согласно договору, другому юридическому или физическому лицу.

Когда идёт списание НМА, в карточке должна стоять отметка НМА-1.Также должна быть списана амортизация и тогда уже высчитывается цена объекта на . В дебете счёта 91 фиксируются все расходы на создание НМА, а кредит отображает продажную цену, которая вычисляется покупателем и продавцом. После на счёте 91 отображается убыток или прибыль.

Если НМА не имеет , то нужно не забывать вносить НДС в состав расходов. Дебет Кредит Сумма Операция Документ Без НДС Списание амортизации Акт на списание Без НДС Списание стоимости НМА Акт на списание С НДС Сумма НДС от продажной стоимости НМА Накладная Без НДС Продажная стоимость НМА Накладная Без НДС Полученная отплата за НМА Банковская выписка, платежный документ, расходный кассовый ордер.

Без НДС Прибыль Платежки и квитанции Когда НМА передаётся в состав другого предприятия, для предприятия такая процедура считается финансовым вложением и в последствии она будет получать дивиденды. Передача объекта может быть осуществлена только по остаточной стоимости, сначала списывается амортизация, а потом определяется стоимость и фиксируется в счёте 04. Также в проводке Д58 К76 должна быть отражена задолженность по вкладу, а в Д76 К04 – передача объекта.

Дебет Кредит Сумма Операция Документ Без НДС Задолженность по вкладу Акт Без НДС Списание амортизации Акт списания Без НДС Передача объекта Акт Данная операция производится по остаточной высчитанной стоимости.

Сначала нужно списать амортизацию, после остаток суммы внести в прочие расходы. Если НМА облегается НДС, то с продажной стоимости нужно высчитать НДС и занести в учёт. Дебет Кредит Сумма Операция Документ Без НДС Списание амортизации Акт списания С НДС Списание стоимости объекта Акт списания С НДС НДС от общей списанной стоимости Акт списания Без НДС Убыток Накладные, акты Читайте также: Оценка статьи:

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Загрузка.

Поделиться с друзьями:

Учет нематериальных активов (проводки)

Автор статьи Ольга Лазарева 10 минут на чтение 19 710 просмотров Содержание В статье я расскажу, как происходит учет нематериальных активов при их поступлении и выбытии на предприятие. Какие при этом составляются проводки? А также рассмотрим некоторые примеры, облегчающие понимание материала.

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активом, в отличие от они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности. В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.

К нематериальным активам относится: (нажмите для раскрытия)

  • Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.
  • Имущественное право на топологии интегральных микросхем.
  • Ноу-хау (Налоговый кодекс).
  • Исключительное право на селекционные достижения.
  • Исключительное право на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения.
  • Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).
  • Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

В бухгалтерском учете существует счет 04 «Нематериальные активы».

Также, как и в случае с основными средствами, учет нематериальных активов происходит по его первоначальной стоимости плюс дополнительные затраты за вычетом . Причем с 2008 года НДС не облагается исключительное право на изобретения, промышленные образцы, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, полезные модели. В качестве дополнительных затрат могут выступать уплата различных пошлин, оплата услуг каких-либо посреднических организаций, оплата консультационных и информационных услуг и другие затраты, связанные с покупкой нематериального актива.

Первичные документы для учета нематериальных активов — Карточка учета НМА-1, также составляется акт-приема передачи. Проводки при покупке нематериального актива: Дебет Кредит Название операции 60 (76) 51 Оплачена стоимость НМА 08 60 (76) Учтена стоимость купленного НМА 19 60 (76) Выделен НДС 08 60 (76) Учтены все затраты по приобретение НМА 04 08 НМА принят к учету Разберем на примере, как ведется учет при покупке нематериального актива, и какие составляются проводки. Пример покупки нематериального актива: Фирма 1 купила у фирмы 2 исключительное право на изобретение.

Договор уступки патента был зарегистрирован в Роспатенте с уплатой пошлины 2400 рублей. Стоимость патента 59000 рублей. В данном примере в бухучете будут следующие проводки: Сумма Дебет Кредит Название операции 59000 60 51 Оплачена стоимость патента 59000 08 60 Учтена стоимость купленного патента 2400 08 60 Учтена уплата пошлины 61400 04 08 НМА принят к учету Нематериальные активы считаются созданными, если они получены:

  • В результате выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя
  • От посторонних лиц по заключенному договору на создание.

Проводки при создании нематериальных активов аналогичны предыдущему случаю покупки, только к дополнительным затратам еще можно отнести оплату услуг работников сторонних организаций, участвовавших в создании НМА, оплату труда собственных специалистов, занятых в создании НМА, отчисления на социальный нужды, затраты по содержанию научно-исследовательского оборудования и других основных средств, занятых в создании НМА, а также начисленная амортизация по ним.

Пример: Научно-исследовательское бюро разработало новый двигатель, провело успешные испытания, в Роспатент отправили заявку на получение патента. Затраты:

  1. страховые взносы 7800;
  2. сбор за проведение экспертизы 990.
  3. материальные затраты 10000;
  4. госпошлина 2000;
  5. заработная плата работников 30 000;

Патент получен на 5 лет. Проводки в данном примере: Сумма Дебет Кредит Название операции 30000 08 70 Учтена з/п работников 7800 08 69 Выделен ЕСН 10000 08 10 Учтены материальные затраты 2000 60 51 Оплачена госпошлина 990 60 51 Уплачен сбор за проведение экспертизы 2000 08 60 Учтена уплата госпошлины 990 08 60 Учтена уплата сбора за проведение экспертизы 50790 04 08 НМА принят к учету В данном примере стоит отметить, что так будет выглядеть учет нематериальных активов в бухгалтерском учете, в согласно ст.

257 Налогового кодекса уплачиваемые налоги не учитываются в качестве затрат при создание НМА. Подробнее с налоговым учетом будем разбираться позже в соответствующем разделе данного сайта.

Если НМА поступает на предприятие в качестве вклада в , то вспоминаем счет 75 и составляем следующие проводки: Д08 К75 — Учтена стоимость НМА, Д04 К08 — НМА принят к учету. амортизация основных средств

  • Путем уменьшения первоначальной стоимости, когда амортизационные отчисления списываются непосредственно со счета 04, проводка Д20 (44) К04.
  • С использованием счета 05, на котором ежемесячно накапливается амортизация. В этом случае проводки по начислениею амортизации нематериальных активов будут выглядеть следующим образом: Д20 (44) К05.

Подробнее об особенностях начисления амортизации НМА читайте в . Периодически можно проводить переоценку нематериальных активов, чтобы их учетная стоимость соответствовала текущей действительности.

Подробно о переоценки НМА читайте. Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов – это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА. Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие: Д05 К04 — списана сумма начисленной амортизации, Д91/2 К04 — списана остаточная стоимость в расходы.
Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие: Д05 К04 — списана сумма начисленной амортизации, Д91/2 К04 — списана остаточная стоимость в расходы.

Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04. Далее переходим к следующей большой теме: Учет материально-производственных запасов. И начнем ее с. Поделитесь статьей

(голосов: 6, средняя оценка: 4,50 из 5)

Загрузка.

Обсуждения

  1. Ирина Ольга, а скажите, при приобретении компьютеров и ноутбуков, стоимость установленного программного обеспечения (например, Windows) обычно указывается в счет-фактуре отдельной строкой. Следует эту стоимость включить в стоимость объекта основных средств, или же учесть в составе нематериальных активов, как покупка исключительного авторского права на программы ЭВМ?

Рекомендуем похожие статьи Запишитесь в онлайн-школу Бухгалтерия для чайников 29 авторских уроков Поле не заполненоПолучить сейчас!

Более 45 000 подписчиков Наши книги © 2021 – Налоги и бухгалтерия. Онлайн-журнал Копирование материалов сайта запрещено. Все материалы, любая текстовая информация, графическая или видео, а так же структура сайта и оформление страниц, защищены российским и международным законодательством.

Присоединяйтесь к нашим сообществам в социальных сетях ^ Adblockdetector

Применение ПБУ 18/02 в учете нематериальных активов

Учет нематериальных активов во многом схож с учетом основных средств.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает.

Тем не менее есть ряд различий в их учете, а значит, и в применении ПБУ 18/02. В статье рассмотрены те различия в налоговом и бухгалтерском учете нематериальных активов, которые характерны именно для этой категории объектов.

Журнал № 21 — 2004 год. Проанализировав правила налогового и бухгалтерского учета нематериальных активов (НМА), можно обнаружить существенные отличия как в перечне этих активов, так и в порядке их учета. В бухгалтерском учете внеоборотные активы можно отнести к НМА, если выполняется единовременно ряд условий.

Эти условия перечислены в пункте 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Так, к НМА можно отнести внеоборотные активы, если они: — не имеют материально-вещественной (физической) структуры; — могут быть идентифицированы (выделены, отделены) организацией от другого имущества; — используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; — используются в течение длительного времени, то есть срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; — изначально не предназначены для последующей перепродажи; — способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; — на них имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.). В пункте 4 ПБУ 14/2000 приведен примерный перечень НМА.

К ним, например, относятся: — исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; — исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; — имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; — исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания; — наименование места происхождения товаров; — исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В составе НМА в бухгалтерском учете также учитываются деловая репутация организации и организационные расходы. К последним относятся затраты, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Определение НМА в налоговом учете дано в пункте 3 статьи 257 НК РФ. Оно практически идентично определению НМА в бухгалтерском учете. Примерный перечень НМА в налоговом учете, приведенный в этом же пункте, также схож с перечнем нематериальных активов из ПБУ 14/2000.

Однако есть исключения. Так, в налоговом учете в составе НМА не учитываются деловая репутация организации и организационные расходы. Поэтому при амортизации (списании первоначальной стоимости) таких НМА в бухгалтерском учете возникнут постоянные разницы, которые приведут к появлению постоянных налоговых обязательств.

Обратите внимание на особые виды НМА, перечисленные в подпункте 6 пункта 3 статьи 257 НК РФ: ноу-хау, секретная формула или процесс, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта, которыми владеет организация.

Они не поименованы в ПБУ 14/2000. Поэтому некоторые специалисты считают, что такие активы не относятся к НМА в бухгалтерском учете. Однако это неверно. В бухучете перечень НМА является открытым.

Следовательно, ноу-хау, секретная формула или процесс, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта могут быть отнесены к НМА и в бухучете, но при соблюдении тех условий, которые установлены пунктом 3 ПБУ 14/2000. Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов и в налоговом, и в бухгалтерском учете организации зависит от того, как они поступили в организацию. И в бухгалтерском, и в налоговом учете в первоначальную стоимость НМА, приобретенных организацией, включаются расходы на их приобретение, а также на приведение в состояние, в котором они пригодны для использования.

Это установлено пунктом 6 ПБУ 14/2000 и пунктом 3 статьи 257 НК РФ.

При этом в бухгалтерском и налоговом учете может сформироваться разная первоначальная стоимость НМА. Это связано с тем, что в налоговом учете такие виды расходов, как курсовые и суммовые разницы, проценты по кредиту, начисленные до принятия НМА к учету, признаются внереализационными расходами, а в бухучете они включаются в первоначальную стоимость НМА. Расходы по страхованию нематериального актива, начисленные до принятия его к учету, также включаются в первоначальную стоимость НМА в бухучете, а в налоговом учете они признаются одномоментно.

Поэтому возникают налогооблагаемые временные разницы.

Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, и в налоговом, и в бухгалтерском учете формируется из фактических расходов на их создание и изготовление (п. 3 ст. 257 НК РФ и п. 7 ПБУ 14/2000). К ним относятся: — материальные расходы; — расходы на оплату труда; — расходы на услуги сторонних организаций; — патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и др.

Обратите внимание: по мнению налоговых органов, в налоговом учете в первоначальную стоимость НМА, созданного организацией, включаются суммы единого социального налога, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и на обязательное пенсионное страхование, начисленных на оплату труда работников, участвовавших в создании нематериального актива. Основание тому — пункт 5 статьи 270 Кодекса, согласно которому расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы.

Таким образом, если сравнить бухгалтерский и налоговый учет, то увидим, что при формировании первоначальной стоимости НМА, созданного в организации, образуются разницы только по расходам, учитываемым в особом порядке.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, в бухгалтерском учете определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (п.

9 ПБУ 14/2000). В налоговом учете порядок формирования первоначальной стоимости таких НМА не определен. Некоторые специалисты считают, что первоначальную стоимость НМА в налоговом учете можно формировать по правилам бухучета. То есть исходя из оценки, согласованной учредителями. По мнению налоговых органов, первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете следует формировать аналогично первоначальной стоимости основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации.

По мнению налоговых органов, первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете следует формировать аналогично первоначальной стоимости основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации. Напомним, что основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения оцениваются по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

Об этом говорится в пункте 3 раздела 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Документ утвержден приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. Если провести аналогию, то получится, что первоначальную стоимость НМА следует определять как их остаточную стоимость по данным налогового учета передающей стороны.

Эта стоимость, скорее всего, будет отличаться от оценки НМА, согласованной учредителями. Разная первоначальная стоимость приведет к разным суммам амортизации. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» такие разницы в амортизации являются постоянными, поскольку они никогда не погасятся.

Нематериальные активы, полученные безвозмездно, учитываются и в налоговом, и в бухгалтерском учете по рыночной стоимости (п.

8 ст. 250 НК РФ и п. 10 ПБУ 14/2000). Однако в налоговом учете первоначальная стоимость безвозмездно полученного НМА не может быть меньше остаточной стоимости этого объекта в налоговом учете передающей стороны.

Получается, что различия в оценке могут появиться, только если рыночная стоимость НМА окажется ниже, чем остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны. В этом случае первоначальная стоимость НМА в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом. Та часть первоначальной стоимости, которая определена по правилам налогового учета, никогда не будет отражена в бухучете.

Следовательно, разница в суммах амортизации таких НМА в бухгалтерском и налоговом учете приведет к образованию постоянных разниц и постоянного налогового актива.

Нематериальные активы, которые получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, в бухучете учитываются по стоимости товаров (работ, услуг), передаваемых (выполняемых) в обмен на НМА. А если в договоре не указана стоимость передаваемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг)?

Тогда ее устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (работ, услуг). То есть по рыночным ценам. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 14/2000. В налоговом учете НМА, полученные по договору мены или в счет выполнения работ (оказания услуг), всегда оцениваются по рыночной стоимости.

Поэтому если стоимость передаваемых ценностей, указанная в договоре, ниже рыночной стоимости полученного нематериального актива, то первоначальная стоимость НМА в бухучете будет ниже их первоначальной стоимости в налоговом учете. Эта разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью НМА никогда не будет признана в бухучете.

Поэтому по мере начисления амортизации возникнут постоянные разницы, которые приведут к образованию постоянного налогового актива. В бухгалтерском учете применяются более строгие правила начисления амортизации по нематериальным активам, чем в налоговом учете.

Для НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, в налоговом учете нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, а в бухгалтерском — на 20 лет (п.

2 ст. 258 НК РФ и п. 17 ПБУ 14/2000).

Можно ли минимизировать различия между налоговым и бухгалтерским учетом? Да, можно. Вспомним о пункте 10 статьи 259 НК РФ.

Он допускает применение норм амортизации ниже тех, которые установлены по правилам главы 25 НК РФ. Если «налоговую» норму амортизации уменьшить вдвое, то сумма амортизации совпадет с бухгалтерской. Решение о применении пониженных норм амортизации организация обязательно должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Остальные различия, возникающие при амортизации НМА, такие же, как и при амортизации основных средств . Единственный способ амортизации НМА, не порождающий временных разниц (при условии одинаковой первоначальной стоимости), — линейный. Его можно применять и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть в том случае, если срок полезного использования НМА в бухучете определяетcя исходя из ожидаемого срока его использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды. Об этом сказано в пункте 17 ПБУ 14/2000.

В налоговом учете такой способ определения срока полезного использования не предусмотрен. Срок полезного использования в налоговом учете определяется строго по документам: договору, патенту, свидетельству и др.

Если в этих документах временных ограничений нет, то срок полезного использования НМА в налоговом учете устанавливается равным 10 годам. Об этом сказано в пункте 2 статьи 258 НК РФ. При разных сроках полезного использования НМА в налоговом и бухгалтерском учете появляются временные разницы.

Если срок полезного использования меньше в бухучете, образуются вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив. Если же наоборот — возникают налогооблагаемые временные разницы и отложенное налоговое обязательство.

Чтобы избежать разниц, в бухучете надо установить такой же срок полезного использования НМА, как и в налоговом учете, то есть 10 лет.

Данные налогового и бухгалтерского учета по амортизации НМА совпадут, если, во-первых, будут одинаковыми их оценка и срок полезного использования и, во-вторых, применяется линейный способ амортизации.

Существуют различия в порядке отнесения НМА к амортизируемому имуществу.

В бухгалтерском учете все НМА подлежат амортизации, а в налоговом — только НМА стоимостью более 10 000 руб.

(п. 1 ст. 256 НК РФ). В налоговом учете НМА, стоимость которых меньше или равна 10 000 руб., списываются на расходы единовременно, а в бухучете — постепенно, путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Поэтому по таким НМА в бухучете возникают налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового обязательства. ПРИМЕР 1 ООО «Шанс» приобрело исключительные права на компьютерную программу за 11 210 руб., включая НДС — 1710 руб.

Срок полезного использования НМА установлен исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды. Этот срок составил 3 года. В бухучете амортизация по НМА начисляется линейным способом.

Бухгалтер отражает операции по приобретению НМА следующими записями: ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 60 — 9500 руб. (11 210 руб. – 1710 руб.) — приобретены исключительные права на компьютерную программу; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 1710 руб. — отражен НДС по исключительным правам на компьютерную программу; ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» — 9500 руб.

(11 210 руб. – 1710 руб.) — учтены в составе НМА исключительные права на компьютерную программу.

В налоговом учете расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. признаются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Это установлено в подпункте 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В бухучете стоимость программы списывается постепенно, через амортизацию. Это приводит к формированию налогооблагаемых временных разниц и отложенного налогового обязательства: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 — 2280 руб.

(9500 руб. х 24%) — начислено отложенное налоговое обязательство.

Начиная со следующего месяца в бухучете ежемесячно начисляется амортизация по компьютерной программе по норме 2,78% (1/36 х 100%).

При этом происходит частичное погашение отложенного налогового обязательства: ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05 — 264,1 руб. (9500 руб. х 2,78%) — начислена амортизация по компьютерной программе; ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль» — 63,38 руб.

(264,1 руб. х 24%) — погашена часть отложенного налогового обязательства.

Нематериальные активы могут выбывать из организации по следующим причинам: — прекращение срока действия патента, свидетельства или других охранных документов; — уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности; — непригодность к дальнейшему использованию; — истечение срока полезного использования.

В налоговом учете выручка от реализации НМА определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ. Она рассчитывается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные НМА.

Особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества, к которому относятся и НМА, приведены в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ. В нем говорится, что доходы от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить на его остаточную стоимость, которая определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Однако в этом пункте говорится о порядке расчета остаточной стоимости основных средств, а не НМА.

Специалисты трактуют подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ двояко. Одни считают, что в качестве расхода можно учитывать остаточную стоимость НМА, исчисленную по правилам определения остаточной стоимости основных средств.

Другие полагают, что поскольку прямой нормы об остаточной стоимости НМА Налоговый кодекс не содержит, то уменьшать налоговую базу на остаточную стоимость НМА вообще нельзя. Обратите внимание: официальная позиция МНС России по данному вопросу не высказывалась.

Если налогоплательщик при реализации НМА списывает его остаточную стоимость, ранее накопленные разницы по амортизации погашаются.

Если же организация решила при реализации НМА не признавать его остаточную стоимость в составе расходов в налоговом учете, то образуется постоянная разница.

Ведь в бухучете остаточная стоимость НМА обязательно списывается.

ПРИМЕР 2 У организации на балансе числится нематериальный актив, остаточная стоимость которого в бухгалтерском учете — 200 000 руб., а в налоговом — 150 000 руб. За фактический срок амортизации объекта начислено отложенное налоговое обязательство в сумме 12 000 руб. Организация реализует этот объект НМА.

Посмотрим, как применяется ПБУ 18/02 при разных вариантах учета остаточной стоимости НМА.

Первый вариант . Организация решила в налоговом учете уменьшить доходы от выбытия НМА на его остаточную стоимость. В этом случае между бухгалтерским и налоговым учетом возникает разница в сумме остаточной стоимости НМА.

Эта разница, умноженная на 24%, должна быть равна непогашенному отложенному налоговому обязательству (активу). Оно подлежит списанию при реализации НМА. Бухгалтер организации должен сделать следующую проводку: ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 — 12 000 руб.

[(200 000 руб. – 150 000 руб.) х 24%] — погашена сумма отложенного налогового обязательства. Второй вариант . Организация решила при реализации НМА не признавать его остаточную стоимость в составе расходов в налоговом учете.

В этом случае возникают постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.

Ведь в бухучете остаточная стоимость НМА при его выбытии обязательно списывается. Помимо этого организации следует погасить отложенное налоговое обязательство: ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — 48 000 руб.

(200 000 руб. х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство исходя из остаточной стоимости нематериального актива, списанной в бухгалтерском учете; ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99 — 12 000 руб. — списана сумма отложенного налогового обязательства.

Если НМА был передан другой организации безвозмездно, его остаточную стоимость в налоговом учете признать нельзя. Это следует из пункта 16 статьи 270 Кодекса.

В бухгалтерском учете остаточная стоимость НМА, переданного безвозмездно, списывается на операционные расходы. Такой порядок установлен пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Разный способ признания остаточной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию постоянных разниц и постоянного налогового актива.

Если НМА реализован с убытком, то в целях налогового учета убыток учитывается в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования НМА и фактическим сроком его эксплуатации. На это указывает пункт 3 статьи 268 НК РФ. В бухгалтерском учете убыток от реализации НМА признается сразу.

Поэтому при реализации НМА с убытком появляются вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового актива.

О разницах, возникающих в учете основных средств, читайте в статье «Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств» // РНК, 2004, № 10.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+